一、 獨立審計聲譽的內涵與構成獨立審計聲譽并不完全等同于審計的獨立性與審計的信任度(trust)或誠信度(honest)。盡管事務所的聲譽與獨立性、信任、誠信等有著緊密親密的聯系關系②,事務所假如沒有獨立性、不被公家所信任也就談不上有聲譽,但是審計聲譽本身的內涵卻要豐碩得多。獨立審計聲譽是指社會公家對事務所的審計服務質量予以信任和贊美的程度,它是由著名度、美譽度、客戶忠誠度等內在品質構成的。我們以為,獨立審計聲譽的內涵詳細包括以下幾個方面:
1?卓異的審計服務品質。這一方面是指事務所能夠堅持獨立、客觀、公正的態(tài)度,不僅能夠抵制客戶和其他第三者施加的種種壓力,而且還能夠堅持誠信為本,隨時講演所發(fā)現的事情真相,即使經濟利益因此受到損失也在所不惜;同時,在審計實務中,事務所能夠堅持執(zhí)行高于同行尺度的審計業(yè)務,持之以恒地提供高質量的審計服務,并確實地晉升了客戶價值,實現客戶的目標③;而且更重要的是,卓異的審計品質還指事務所能夠開發(fā)不同凡響的專業(yè)服務,這一方面能夠專注于某些特定行業(yè)的審計鑒證技能,形成行業(yè)服務上風及相應的行業(yè)專門技能(Craswell et al., 1995;Satip and Kao, 2001),從而具有核心競爭力;另一方面,能夠將追求卓越的專業(yè)精神,與嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范的誠信精神有機地結合起來,并貫串于事務所的審計質量控制政策與程序之中。68 ①②③在企業(yè)的上市推介過程中,投資銀行往往需要借助于審計師的聲譽來進步自己的聲譽,以此增加客戶發(fā)行股票成功的概率并進步發(fā)行價格,從而晉升客戶的價值。詳細分析,參見Balvers et al.,(1988)信任是他人或公家對當事人所具有的決心信念并可以托付其事,誠信則指當事人對他人或公家的老實不欺立場。它們都是外人無法判定的一種主觀感慨感染,需要具有客觀效應的聲譽機制的支持。審計聲譽既包括審計師的個人聲譽,也包括事務所的團隊聲譽。在審計師不能單獨執(zhí)業(yè)的情況下,我們將審計聲譽的內涵主要指向事務所的團隊聲譽。本文的研究得到了國家天然科學基金(70372037)和教育部人文社科基金(02JA790022)的資助。(責任編輯：會計論文)
