【關鍵詞】城商行監事會 如何利用 審計成果
【內容提要】城市商業銀行監事會有權通過利用各類審計成果進行監督。監事會在對國家審計、內部審計、社會審計、銀行業監管部門審計等各類審計成果進行比較的同時可優先、充分利用社會審計的工作成果，這樣能起到事半功倍的效果。 城市商業銀行監事會（以下簡稱：監事會）是商業銀行的監督機構，對股東大會負責。隨著城市商業銀行的不斷發展，監事會在整個城市商業銀行中的地位越來越重要。監事會通過利用各類審計成果在發揮監督方面能起到事半功倍的效果。
一、審計的分類
審計基于經濟監督的需要而產生。按照審計主體性質，一般將審計分為國家審計、社會審計和內部審計。國家審計具有權威性和神圣不可侵犯的地位；社會審計有充分的獨立性，隨著注冊會計師隊伍的擴大，越來越被人們重視；內部審計是部門、單位實施內部監督，依法檢查會計帳目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。三種審計監督在經濟生活中顯示出越來越重要的作用，其魅力與日俱增，散發出迷人的光彩。城市商業銀行除了接受上述的三種審計以外，接受銀行業監管部門的監督檢查已越來越頻繁和重要。
二、監事會監督是保護股東和存款人權益的重要手段。
2002年5月23日中國人民銀行以公告的形式發布了《股份制商業銀行公司治理指引》，《指引》中對監事會應行使的職權、人員的組成、監事的任職資格等方面作了詳細的規定。監事會以財務監督為核心，根據有關法律、行政法規和銀行業監管部門的有關規定，對商業銀行的財務活動；董事會和高級管理層履行職責的情況；商業銀行的經營決策、風險管理和內部控制等進行監督，確保股東和存款人的權益不受侵犯。
三、監事會監督與審計監督的關系
(一)聯系：二者都是經濟監督，均以財務監督為重點。審計監督可以保證監事會監督的正確和有效，監事會監督也可彌補審計監督的不足，二者互為補充，相得益彰，并不是簡單重復。
（二）區別：二者對象不同，監事會主要是針對各部門、各分支機構進行監督，審計的對象則可以是各種經濟成分的單位。監督側重點也有所不同，監事會監督是以財務監督為核心，對商業銀行經營決策、風險管理和內部控制等進行監督；而審計主要是監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。
四、監事會有權利用審計監督的成果。
審計的作用主要有：（1）通過審計揭示差錯和弊端，糾正差錯，提高會計工作質量；（2）通過審計揭示違法行為，維護財經法紀；（3）通過審計揭示經營管理中的問題，提出改進建議，促進改善經營管理；（4）通過審計評價效益責任，指出效益低下的環節，促進被審單位改進工作，提高經濟效益；（5）通過審計發現帶有普遍性的問題，揭示宏觀調控方面失誤或不足之處，促進宏觀調控的改善和加強。
監事會的監督作用與審計的作用具有相似之處，此外，審計監督具有獨立性、廣泛性、權威性等特點，所以監事會可以利用審計監督的工作成果。利用得好，可以為監事會開展工作帶來很大便利。
五、監事會如何利用各類審計的工作成果
（一）審計工作成果的優缺點比較：國家審計具有強制性、權威性的特點，審計結果的執行力度較大，不足是公平性和客觀性受限制；內部審計的優點是審計人員長期工作于被審計單位內部，對情況了解較為全面，缺點是獨立性不夠，常因受到單位領導的左右而失真；社會審計的優點是獨立、客觀、公眾，缺點是缺乏強制性，審計結果常常執行力度不夠；銀行業監管部門的檢查的優點是針對性強，力度大且有連續性，缺點是受人員少的限制，對城市商業銀行每次檢查的時間短，檢查面較窄。 （二）監事會如何利用國家審計的工作成果
監事會利用國家審計的工作成果時，首先召集國家審計實施時商業銀行的當事人和實施審計的人員來開座談會，從座談會中找出問題線索。然后調閱國家審計的工作底稿，從底稿中去發現問題。通過以上途徑找到線索后，跟蹤追擊，挖出問題根源。此外，還必須重點關注：充分了解國家審計人員的自身素質及其把握審計風險的實際情況。由于國家審計不象社會審計有很大風險，而是有針對性地開展審計監督工作，查出問題是功勞，查不出問題也有苦勞，關鍵在于審計人員的責任心。因此，有必要了解審計人員及其工作情況，準確把握審計成果含金量，這樣才能更好地利用國家審計的工作成果。
（三）監事會如何利用內部審計成果
內部審計根據本部門、本單位經營管理的需要自覺施行，其審計結果只對本部門、本單位負責，對外不起鑒證作用，并向外部保密。內部審計作為我國審計體系中的重要組成部分，一直在發揮著重要的作用。監事會也可以充分利用其工作成果，為自身工作提供幫助。但內部審計是自我監督，僅僅強調與其他部門相對獨立，因而常常受到單位領導的左右，并且由于內部人際關系問題，礙于情面，內部審計往往是走過場的比較多，甚至家丑不可外揚.內部審計的工作底稿一般也較少，也沒有規范的審計程序。因此，針對內部審計的特點，在利用內部審計工作成果時，不能輕易接受內部審計結論，而應當充分依靠群眾，召集有關人員座談，充分利用有關人員長期工作生活在單位內部，對很多情況比較了解的優勢，與其交流溝通，詳細了解情況，找到有參考意義的信息。
（四）監事會如何利用銀行業監管部門檢查成果
中國銀行業監督管理委員會作為國務院的銀行業監督管理機構，它行使著加強對我國銀行業的監督管理，規范監督管理行為，防范和化解銀行業風險，保護存款人和其他客戶的合法權益的職能，在防范金融風險、保護存款人和其他客戶的合法權益等方面監事會和它有著很多相同之處，在工作中如能利用銀行業監管部門的工作成果將對監事會的今后工作開展起著指導作用。監事會在利用監管部門的工作成果時，監事會一要及時向所在地的監管部門匯報工作開展情況，請監管部門對監事會的工作開展提出指導性意見，二要與監管部門建立工作聯系制度，通過相互之間監管（檢查）意見、信息溝通、交流會談等工作的開展，得到信息共享。監事會要根據監管部門提供的監管意見來了解到最新的監管政策和監管信息并監管意見中提出的問題來開展有針對性的工作。
（五）監事會應優先、充分利用社會審計的工作成果。
1、監事會應該優先、充分利用社會審計的工作成果，主要原因有以下幾個方面：
（1）目前我國國家審計還不能完全滿足經濟監督的需要。
①政府監督必須依靠國家財力支持才能開展工作，受財力、人力的限制，政府監督范圍是很有限的，力量也是很有限的，還不能滿足市場經濟發展的需要。
②政府監督的公平性、客觀性受到限制：強制性是國家審計的顯著特征，國家審計的目的通常也較特殊，要依據審計結果直接處理。這種處理客觀性受到限制，有時審計的結論可能失去公平。因此，監事會如果純粹依賴國家審計，有時就可能得出錯誤的結論。
（2）目前，我國的內部審計還不夠完善。
目前，我國內部審計主要存在以下幾個方面的問題：①內部審計機構和內部審計人員的地位不明確，獨立性不強；②領導者對內部審計工作的重要性認識不足；③內部審計人員的任命與罷免隨意。
（3）銀行業監管部門的檢查資料的取得有其局限性。
監事會雖然通過與監管部門的溝通能夠獲得一部分監管信息，但由于商業銀行與監管部門之間是監管與被監管的關系，監管部門向監事會提供的很可能是較公開化的材料，深層次的、處于一定限制范圍的資料監管部門不一定向監事會提供，使得監事會從監管部門獲得檢查資料有一定的局限性。
（4）社會審計是最具獨立性的審計，前提是所有者與經營者分離并由所有者委托審計。
獨立性是現代審計的一個重要特征，也是審計的精髓和靈魂。沒有獨立性，審計就失去了其社會意義。按照審計中審計人、被審計單位、委托人這三種關系人的相互關系來分，審計獨立性可分為單向獨立和雙向獨立兩種形式。單向獨立指審計人獨立于被審計單位，雙向獨立指審計人既獨立于被審計單位，又獨立于委托人，國家審計和內部審計屬于單向獨立型審計，社會審計則屬于雙向獨立型審計。社會審計在所有者與經營者分離并由所有者委托審計時最具獨立性。正因為社會審計的獨立性層次最高，獨立性對于社會審計也就比對于國家審計和內部審計更為重要。
隨著我國改革開放的不斷深化和市場經濟體制的不斷完善，尤其是入世以后，與市場經濟有密切聯系的注冊會計師行業在經濟發展過程中扮演著越來越重要的角色。目前我國已基本完成會計師事務所的脫鉤改制工作，更為社會審計獨立性問題的徹底解決奠定了良好的基礎。
（5）社會審計在我國審計體系中是操作最為規范的一種審計。
社會審計有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《注冊會計師執業規范指南》作指引，尤其是準則和指南，詳細規定了每一種審計業務所需要遵守的原則、需要實施的程序、需要收集的資料、需要做的工作底稿和需要特別關注的地方。從目前國內情況來看，社會審計是三種審計中最為規范的審計。
（6）會計事務所從事金融相關審計業務有其特殊規定。
為加強對金融機構的監督管理，保護社會公眾利益，財政部與中國人民銀行聯合制定了《會計師事務所從事金融相關審計業務暫行辦法》，《辦法》中對從事金融相關審計業務的會計師事務所條件、對會計師事務所的監督和管理、對會計師事務所的檢查和處罰作了嚴格的規定。
（7）社會審計機構及從業人員風險意識較強，審計質量相對較高。
社會審計機構及其從業人員承擔著較大風險，他們出具的審計報告具有法定效力，當這種報告給報告使用者造成損失時，他們可能因審計失敗而負連帶責任。相比較而言，國家審計和內部審計風險就小得多。由于有了這種風險，社會審計機構及其從業人員在工作中就保持了應有的職業謹慎，盡可能地避免審計失敗，從而使得審計質量相對較高。
2、監事會如何利用社會審計的工作成果。
（1）充分把握社會審計的特點，逐字逐句認真研究報告內容，細心解讀社會審計機構出具的審計報告。
社會審計機構與另兩種審計機構相比有一個顯著的特點：既要服務于社會，又要規避風險。中介機構出具報告要負法律責任，不反映問題不行，但是將問題揭示得太清楚，客戶又可能不滿意，尤其是當委托人與被審計單位是同一個單位的時候，社會審計就十分尷尬。這時候社會審計人員在審計時，往往既要考慮自身的風險，又不得不照顧委托人、被審計單位的情緒，因此報告一般寫得很含蓄、委婉，在利用時，要善于從字里行間發現問題，認真推敲重點詞句的意思，要逐字逐句推敲，對于隱含的問題要深入挖掘，一定要查深查透，水落石出。
（2）召集當事注冊會計師座談，充分調閱審計工作底稿，把握審計依據是否充分。
監事會在拿到商業銀行歷年的審計報告時，可以將當時實施審計的社會審計機構的注冊會計師召集起來開座談會，詳細了解當時的情況。另外就是調閱審計檔案，即看審計證據是否充分、恰當，能否支持審計結論。這樣才能使監事會在工作中少走彎路，更有效地利用社會審計成果。
（3）充分收集齊全審計報告及相關報告，對審計情況進行全面把握，包括歷年審計報告、驗資報告、評估報告、經濟案件鑒定報告等。
（4）關注社會審計機構給被審計單位出具的管理建議書，以及相關咨詢報告，全面了解被審計單位情況。
社會審計機構對問題較多的企業，通常都會出具管理建議書或咨詢報告，其中可能披露很多有關被審計單位管理中的漏洞和問題，這樣的資料對監事會開展工作很有幫助。
（5）分析歷年社會審計機構出具的審計報告的意見類型，從中發現問題。
社會審計機構出具的報告分為無保留意見報告、保留意見報告、否定意見報告和拒絕表示意見報告四種類型。除無保留意見報告外，其他三種類型的報告被監督方往往不愿拿出來，監事會就有必要展開調查，做思想工作，直到拿到報告。對保留意見的報告和否定意見的報告，要檢查被監督方是否已經按照報告給予糾正。對拒絕表示意見的報告，要查明原因，必要時召集當時社會審計機構人員座談。
（6）分清委托人和被審計單位，重點把握報告的可靠性。
一般來說，如委托人和被審計單位是同一單位，則其審計報告的可靠性就要低一些；如委托人與被審計單位不是同一單位，可靠程度就要高一些；如只是為完成國家規定的審計任務，那么報告的可靠程度也是要低一些，在利用時要慎重。
（7）認真檢查會計報表附注和財務情況說明書，全面掌握商業銀行的情況。
相當一部分會計人員不能或不愿編制會計報表附注和財務情況說明書，特別是會計報表附注。監事會在利用審計報告時要對此進行重點關注，檢查財務和會計部門是否有與會計師事務所相通，從而發現問題。
（8）把握出具報告的會計師事務所的規模和內部管理情況。一般來說，規模越大、管理越規范的事務所的報告質量越高，可利用的程度也越高。
總之，監事會在利用社會審計工作成果時，有必要對每一成果的含金量進行仔細測評，認真研究，切忌不分情況盲目利用或利用不當，這樣，都會給監事會工作造成一定的影響。
作者：吳勁松 文章來源：江蘇省淮安市商業銀行股份有限公司
