近日，中南財經政法大學學術委員會主席、博士生導師郭道揚教授在主題為“經濟犯罪與會計舞弊的起源、演變及其治理—— —兼談治理中的內部控制問題”講座中指出，會計舞弊是一個歷史久遠的問題。郭道揚把恩格斯與原始社會學家摩爾根關于家庭演進史的考證作為研究的起點，并表示應從加強內部控制的角度杜絕會計舞弊的發生。
以權謀私導致會計舞弊
郭道揚指出，人類發展早期，財物的儲備與分配是會計舞弊發生的歷史起點。這時，以權謀私的分配不公現象產生了。相當一部分部落的酋長或軍事首領利用他們掌握的財物分配權力損人利己，把分配剩余物占為己有，化公有儲備物為私有。對此，郭道揚說：“在這方面，都直接與當時的計量、記錄相關，可以講這是最早出現的會計舞弊方式”郭道揚指出，以權謀私是經濟犯罪與會計舞弊的直接原因，私有財產占有制是經濟犯罪演化的支配力。對此，他就“治理”展開了重點論述：一方面是必須處理好產權經濟、信用經濟、道德經濟之間的關系；另一方面是必須辨證處理發展實體經濟與發展虛擬經濟之間的關系。
除此之外，認清內部控制與會計舞弊之間的關系也是“治理”中的關鍵所在。
內控失控將會導致嚴重的會計舞弊
郭道揚總結了中國會計改革的3個階段：企業會計改革、政府會計改革和內部控制改革，“現在是企業內部控制制度改革的階段。”內部控制是個系統工程，其控制目標具有多向性。其中，保護資產安全、保證以財務報告為中心的信息生成、內部使用與對外披露的真實性、可靠性與完整性，進而保障社會主義企業經濟與市場經濟的可持續發展，便是內控的重要目標之一。
然而，二十世紀末至今，全球性的經濟犯罪與會計舞弊問題日益嚴重。中國也是一個重災區。會計舞弊的危害性已反映到社會的各個方面，現在已經到了必須全面進行根治的時候了。
“根治的首要目標是提高對它的認識，認清其本質，把握住它的根源與演化趨向，然后才能具有針對性地根除這個社會性隱患。”郭道揚說，“經濟犯罪在會計領域里的集中表現是‘會計舞弊’，它的危害是基礎性的。會計舞弊的治理直接涉及到如何強化企業內部控制的問題，所以，我們應當研究清楚這個問題。”講座上，郭道揚特意以安然等事件舉例，說明內部控制對會計舞弊的重要性：內部控制失控可導致嚴重的會計舞弊。
由于安然事件的嚴重性，美國政府于2002年7月出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案中的103、302與404節特別強調了必須強化企業內部控制問題。
郭道揚如此闡釋此法案對內部控制的影響：“《薩班斯法案》出臺的同時，內部控制問題上升到了相當的高度。隨后，在美國及其他國家（包括中國）掀起了研究內部控制問題的熱潮。顯然，該法案也是從治理經濟犯罪與會計舞弊的角度來強調內部控制問題的。”必須實現內、外部控制的一體化
既然內部控制與會計舞弊存在這如此密切的關系，那么從內部控制的角度治理會計舞弊也是一種必然趨勢。
對于如何從內部控制的角度治理會計舞弊，郭道揚說：“企業里的相關人員往往從會計憑證、賬簿和財務報告方面著手徇私舞弊。因此，要處理好與內控體系中其他方面協調關系，充分發揮內部各環節之間的協同控制作用。”此外，郭道揚還提出以下建議：實現企業內部控制機制的一體化建設，在內控制度目標一致的前提下，使企業內控機制中的組織機制、自控機制、激勵機制、分環節約束機制與總合性監督機制協調一致，使企業內控效率得以充分發揮；實現內部控制與外部控制作用力的一體化，充分發揮內審與外審的作用；提高企業內部控制制度與整個市場法律制度的一致性，提高企業內部控制制度建立的科學性與適應性。
另外，郭道揚特別強調，須以上市公司為經濟監控重點，通過強化其內部控制制度，形成科學的內部控制運行機制，保障財務報告生成與披露的質量。
郭道揚表示：“此外，加強對董事會的治理、切實抓好對高管階層的治理、加強對總會計師和會計人員的培養與教育等都是防范會計舞弊的必要措施。”
