一、反傾銷應訴的現狀分析
中國已經連續十幾年成為全球遭受反傾銷最多的國家,遭受到國外反傾銷的中國產品不僅種類繁多,而且還容易同時遭到多個國家的反傾銷起訴;另外中國產品遭受的反傾銷稅都顯著高于WTO成員國的平均水平。從目前中國的產業結構現狀和產業增長發展趨勢看,出口企業在未來相當長的時間內仍將面臨歐美國家反傾銷的嚴重威脅。由于國內的生產資料價格和勞動力低廉,中國出口商品遭受反傾銷的重要原因是商品價格比其他西方國家的商品價格更低廉。企業在應訴反傾銷的工作中要求提供詳細的出口產品的成本計算資料,需要會計人員的積極參與。在遵守游戲規則的框架下,會計人員需要做好防范和應訴舉證工作,利用現有的會計成本資料合法合理地進行反“反傾銷”。但是一旦會計信息缺失,會對反傾銷應訴產生什么影響呢?這就是我們將要探討的主要問題。
二、我國反傾銷應訴中會計領域遇到的信息缺失
(一)會計對反傾銷應訴的認識不足
反傾銷應訴是建立在對起訴國的反傾銷法律、產業現狀、反傾銷程序有充分認識的基礎上,但是我國出口企業并沒有充分認識到自身的不足,往往在反傾銷調查提起時才開展相關的認知工作,導致盲目地應訴。應訴反傾銷屬于涉外訴訟案件,所涉及的法律既包括國際條約、國際慣例、國際反傾銷法和在WTO框架下起訴國的適用的法律,這就要求進行反傾銷會計舉證業務的會計人員不但要熟悉一般的法律知識,還要精通國際、國內以及起訴國內關于反傾銷專業的法律,同時要具有能夠應對應訴答辯的外語交流能力,但是目前我國并沒有多少專業會計人員可以完全達到這種要求。
(二)反傾銷應訴的會計舉證中注冊會計師服務缺失
應訴反傾銷是一個十分復雜的程序,再加上每個環節的時限要求非常嚴格,而每個環節對應訴成敗均十分關鍵,因此企業不可能單憑自身的力量去應訴。在歐美,一般的會計師事務所都可以提供反傾銷應訴服務。但是由于我國的注冊會計師普遍缺乏國際反傾銷法律知識、國際貿易知識和國際法務會計知識,而且外語水平也相應限制了注冊會計師提供更優質的相關服務,所以我國的注冊會計師大多數還不能展開這種業務。
(三)企業反傾銷應對能力的缺失
由于我國還沒有建立相應的反傾銷會計,因此在應訴時所需的會計資料是由現有的會計系統提供,其積累的資料十分有限。反傾銷會計,是指特定主體運用會計知識、反傾銷法知識和國際貿易知識,就反傾銷中的問題提供會計支持,進行會計規避、會計舉證、會計調查、會計鑒定活動。企業自身沒一定的反傾銷會計資料的積累,會計師事務所也沒有相關的服務,企業在遭遇反傾銷調查時,根本不可能有還手之力,只能眼睜睜地看著國際市場的流失,遭受重大損失。
(四)反傾銷應訴的會計舉證中會計資料準備不充分
會計舉證主要圍繞反傾銷的調查問卷做好準備并提供完整的會計資料及相關工作,包括應訴前的信息準備、收集應訴資料、研究并填寫答卷、進行抗辯陳述等。反傾銷會計舉證應訴材料包括的內容繁多,所需要的會計信息必須具備相關性和及時性。
相關性方面,要求在應訴過程中應訴方所提供的信息應與反傾銷的判定有著直接或間接的關系。內容將會涉及到被訴公司的具體組織情況、同類產品的國內銷售情況和出口銷售情況、被調查產品的基本生產要素。應訴企業如果沒有專業人員的幫助,可能會對問卷理解出現偏差,從而提交了相關性低或者不相關的信息,直接影響最后的判定結果。
及時性方面,反傾銷應訴要求應訴企業必須及時處理交易事項或情況,并在調查機構規定的時間內提交問卷。比如被調查方自問卷發出之日起,被給予21天時間完成A部分的答復,自發出之日起37天內完成其他部分的答復。如果企業行動遲緩或者經驗不足,可能會不能及時完成問卷答復,外國反傾銷調查機關則將根據申訴方提供的證據對應訴方做出不利裁決。或者即使完成,也因為答卷材料的準確性差而未被采納,從而失去會計信息的可采性。
(五)會計舉證中會計信息資料可信度低、通用性差
應訴反傾銷的會計舉證不同于平時的會計記賬,它需要一個同時符合國際會計準則和國際反傾銷法律的信息集合。比如《WTO反傾銷協議》第2條規定:“成本通常應以被調查的出口商或生產者保存的記錄為基礎進行計算,只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產品有關的生產和銷售成本。”正常情況下,企業的財務報表按照國際慣例,每年都要由中介機構進行獨立審計,并由注冊會計師出具審計報告。但是中國的有些出口企業在應訴反傾銷調查時所提供的成本資料并沒有經過獨立審計,或者為了應付核查而請注冊會計師進行突擊審計,其會計資料自然難以得到反傾銷調查機構的采用。企業還可能操縱成本費用,扭曲生產成本。生產成本是“反傾銷協議”中的關鍵標準,企業操縱成本費用,必然導致企業的成本費用數據不客觀,無法公允地反映企業的財務狀況,從而使這些企業在應訴中處于被動地位。
盡管新企業會計準則與國際會計準則趨同,但是一些重要部分依然存在明顯的差異。而且國內企業財務管理混亂,會計信息失真的現象嚴重。許多企業不嚴格執行會計準則,在執行中有很大的隨意性。會計準則差異和人為造成的信息失真也讓企業失去了基本的應訴基礎。
(六)會計自我保護機制的缺失
提前搜集和分析競爭對手的財務與非財務信息,利用現代管理方法管理這些信息,是應對國外反傾銷的一種現代管理會計方法。我國缺少與自由貿易相適應的保護機制,特別是沒有對反傾銷會計等符合國際規則的自我保護措施。缺少反傾銷會計自我保護機制已構成了我國企業贏得反傾銷訴訟的最大障礙。
二、我國企業應訴反傾銷的對策
(一)加快與國際會計準則全面趨同
財政部頒布的新企業會計準則,構建了我國與國際接軌的新會計準則體系。企業會計準則直接決定了產品成本的核算方式,而反傾銷案件中最重要的內容正是產品成本,如何核算成本直接決定被調查產品的真實價值,甚至直接影響傾銷是否存在的最后裁定。因此我國企業要想在反傾銷應訴中獲勝,必須要有一個與國際會計準則統一的會計制度。同時企業應該嚴格遵循會計準則,規范統一企業的會計工作,積極配合中介機構完成審計,讓客觀真實的會計信息發揮它應有的作用。
(二)完善反傾銷會計內部控制
企業應貫徹財政部已頒布的一系列內部控制規范,但是在反傾銷會計體系沒有建立的情況下,應該在基本的企業會計中做好相應的內部控制程序。比如會計業務流程的嚴格管理,不允許會計人員做假賬、出錯賬,也不允許企業管理人員利用會計手段操縱企業的成本費用,保證會計信息真實客觀公允。
(三)建立系統的反傾銷信息庫
會計人員還應該按照反傾銷的需要,建立反傾銷信息庫,主要包括:一是通過財務會計系統來加強企業在生產、經營、管理等內部會計原始資料的積累和嚴格保管,完善內部控制制度,針對國外反傾銷調查內容做好相應的信息儲備,在外國對企業產品提起反傾銷調查時,能及時提供有效的會計信息;二是通過財務系統搜集外國競爭對手的產品在我國市場傾銷的信息,建立完整的外部信息支持數據庫。同時密切追蹤與記錄進口國、合理第三國類似產品價格、成本構成和銷售量;建立調查期間輔助分析系統,及時為調查提供實時的外部會計信息,以積極的態度分析整理資料和信息,進行合理抗辯。三是建立反傾銷會計預警系統,監測企業出口產品遭受進口國采取反傾銷、反補貼等限制措施的可能性,及時預警。從宏觀上來講,各企業的反傾銷會計預警系統可以匯總到國家的預警系統里,通過國家統一的測試分析,為整個國家的反傾銷工作提供更加充分詳實的實時信息,起到有效保護國內產業安全的作用。
(四)建立、完善反傾銷保護機制
政府應該從制度上保障企業的生存權利,建立反傾銷保護機制。比如在企業遭受反傾銷調查時,提供相應的人才和技術支持,幫助企業整理完善應訴所需要的會計資料,相關部門應密切留意反傾銷調查的走向,必要時提供政府間的外交幫助,確保企業擁有與申訴國平等的法律地位,所有相關措施的最終目的是保證企業不受反傾銷的威脅,或者減少遭受反傾銷的損失,提高企業的國際競爭力,從而保證我國對外貿易的正常發展。 (五)培養高素質的反傾銷專業人才
反傾銷應訴工作是一項特殊的工作,涉及法律、會計、國際貿易、外語等多項專業。因此,反傾銷會計人才是外向復合型的專業人才,應該具備精通上述多項專業的能力。為了達到這個目的,可以通過以下途徑培養反傾銷會計人才:
1.專業的學歷教育。正規的學歷教育是培養人才的常用方式,面對如此嚴峻的國際貿易形勢,應該在高校等教育機構會計學專業里設置反傾銷會計專業方向,有針對性地培養反傾銷會計人才,既適應形勢的需求,又為將來儲備必要的人才。
2.建立反傾銷會計資格考試制度。參考國際上的職業會計師資格評價國際指南、職業會計師專業教育國際大綱以及ACCA的培養模式,制定反傾銷會計資格考試規范體系,合理設置考試課程和考試內容,建立反傾銷會計方向的資格考試制度,促使相關人員培養過硬的專業水平,以便更好的在實踐工作中發揮作用。
3.政府要引導科研機構、高等院校、企業、中介機構從實際工作中培養一批精通反傾銷、反補貼等相關工作的人才。派出專業人員參加世貿組織每年組織的培訓課程,或者請求WTO或友好國家的專家,為國內的反傾銷應訴、談判、法律等專業人才進行更高水平的培訓。同時,還可以組織業務水平較高的律師和注冊會計師加強在國際反傾銷法律、國際貿易、國際法務會計、國際會計準則等方面的業務知識,實現兩項專業之間界限的跨越。這樣能夠更快速有效地為目前日趨增多的反傾銷應訴工作提供人才,以滿足目前眾多企業對反銷傾應訴人才的渴求。
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(2009年全國商務財會獲獎論文)
