下面筆者就電影企業(yè)、發(fā)行企業(yè)、報業(yè)單位、印刷復(fù)制企業(yè)等的會計核算作初步的探究。
一、電影企業(yè)的會計核算
電影企業(yè)主要從事經(jīng)營性電影制片,洗印、進(jìn)口、出口、發(fā)行和放映等業(yè)務(wù),電影企業(yè)在會計核算上與文化產(chǎn)業(yè)的其他企業(yè)相比,較為特殊的主要有以下幾個方面:
(一)營業(yè)收入核算
電影企業(yè)的收入主要是電影片收入、電視片收入、劇本轉(zhuǎn)讓收入、拷貝洗印收入、影視基地服務(wù)收入、其他媒體業(yè)務(wù)收入、音像制品收入等。企業(yè)委托其他制作(代理)方銷售的影片收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托(代理)方出具的有關(guān)結(jié)算憑證和清單,按應(yīng)實現(xiàn)的收入借記相關(guān)科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按應(yīng)承擔(dān)的銷售費用,借記“銷售費用”科目,貸記有關(guān)科目。
(二)電影制片產(chǎn)品期末結(jié)轉(zhuǎn)影片成本核算
1.國產(chǎn)影片(包括合拍片)完成后期制作,進(jìn)口影片在提供原拷貝(帶)和譯制拷貝(帶),并經(jīng)電影行政主管部門審查通過,取得電影片公映許可證或電視劇發(fā)行許可證后方可結(jié)算入庫。
2.影片(含拷貝,播映帶和其他載體)已結(jié)轉(zhuǎn)入庫的全部實際成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自符合收入確認(rèn)條件之日起,按以下方法和規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,包括企業(yè)一次性賣斷國內(nèi)全部著作權(quán),在收到買斷價款時,應(yīng)將全部實際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;若企業(yè)采用按票款,發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式,將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線或電視臺,且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行銷售的影片應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件日起,不超過二年期間內(nèi)采用計劃收入比例法將其全部實際成本逐期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
3.對影片成本的結(jié)轉(zhuǎn),可以采用計劃收入比例法,也可以采用零毛利法和固定比例法,但已經(jīng)確定一種結(jié)轉(zhuǎn)方法后,不得隨意變更。
二、發(fā)行企業(yè)的會計核算
(一)會計核算方式
發(fā)行企業(yè)將碼價核算(以明碼標(biāo)印的定價進(jìn)行計價核算)、售價核算(又稱計劃價格)、進(jìn)價核算(又稱實際成本)作為發(fā)行企業(yè)存貨收入的會計核算方式。發(fā)行企業(yè)可自行選擇某種會計核算方式。從會計核算過程看,發(fā)行企業(yè)無論實行碼價核算,還是售價核算,都是通過商品進(jìn)銷差價(進(jìn)銷差價、進(jìn)項稅額)科目和主營業(yè)務(wù)收入(銷售折讓、銷項稅額)科目反映出版物進(jìn)價與轉(zhuǎn)入價、轉(zhuǎn)銷價與售價的差異。至于碼價和售價區(qū)別,其核心在于制造商、批銷商究竟誰擁有出版物的定價權(quán)。
與一般商品不同,圖書市場銷售價格由生產(chǎn)領(lǐng)域制定的,即出版社擁有圖書的定價權(quán),并按規(guī)定明碼標(biāo)價進(jìn)入消費領(lǐng)域,各地書店均按碼價對讀者銷售,出版社、批發(fā)商、零售商之間的交易按不同折扣結(jié)算貨款。
實行售價核算主要是對發(fā)行企業(yè)的圖書商品以售價控制庫存商品,強(qiáng)化對商品進(jìn)、銷、存的業(yè)務(wù)管理和核算。
實行進(jìn)價核算一般適用于對音像制品、電子出版物、期刊、非圖書類出版物等科技含量高的發(fā)行企業(yè)的商品核算。
(二)營業(yè)收入核算
對發(fā)行企業(yè)在出版物銷售中取得的收入或發(fā)生出租出版物取得的借閱收入,一般通過主營業(yè)務(wù)收入科目核算。營業(yè)收入的核算方式,可自行采用進(jìn)價或碼價(或售價)核算,不論采取哪一種核算方式,銷項稅額是收入的備抵賬戶。采用碼價(售價)核算時,銷售折讓是收入的備抵賬戶。對當(dāng)期實現(xiàn)收入的確認(rèn)原則是:凡屬于委托代銷出版物,應(yīng)在出版物寄(代)銷合同中明確收入的確認(rèn)條款,以便于會計核算和審計稅務(wù)部門稽查。在會計核算上,可以在月末結(jié)賬前根據(jù)收入總額一次性計算商品銷售收入應(yīng)計銷項稅額,出租商品收入應(yīng)計營業(yè)稅額,并進(jìn)行賬務(wù)處理。如果按照收入核算時間計算稅額,月末應(yīng)按照月收入總額復(fù)算結(jié)果,對總額計算與分次計算之間的差異進(jìn)行調(diào)整。
(三)庫存商品核算
發(fā)行企業(yè)以經(jīng)銷或包銷方式購進(jìn)的圖書、教材、期刊、年歷(畫)音像制品、電子出版物等出版物,若實行售價核算的,則通過庫存商品和商品進(jìn)銷差價科目核算。
其期末結(jié)轉(zhuǎn)已售庫存商品銷售成本時,一般可根據(jù)上年度或本年度計劃,平均銷售成本率或分類庫存商品進(jìn)銷差價率按月結(jié)轉(zhuǎn)成本,待年末庫存出版物盤點后,對賬實差異進(jìn)行一次性調(diào)整。
對出租出版物攤銷成本可以采取庫存轉(zhuǎn)賬時一次攤銷方式,也可以采取五五攤銷方式,即庫存轉(zhuǎn)賬時攤銷50%,品種報廢時再攤銷50%。在賬務(wù)處理時應(yīng)將報廢出版物的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,不得抵扣銷項稅額,出租品種報廢取得的殘值收入應(yīng)沖減出租商品成本。
對庫存出版物因盤虧、報廢及自然災(zāi)害造成的損失,在賬務(wù)處理時,應(yīng)將這部分出版物的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,不得抵扣銷項稅額,庫存品種報廢取得的殘值收入應(yīng)沖減營業(yè)費用。
三、報業(yè)單位的會計核算
報業(yè)單位(如報業(yè)集團(tuán)、報社)經(jīng)營出版發(fā)行所辦的報紙,以及以報紙為載體經(jīng)營的廣告業(yè)務(wù)。對報業(yè)單位的會計核算重點關(guān)注在營業(yè)收入和成本費用的核算上。
(一)營業(yè)收入核算
1.主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。(1)報紙發(fā)行收入的確認(rèn)。報紙發(fā)行收入是以報業(yè)單位與郵局或發(fā)行機(jī)構(gòu)實際應(yīng)結(jié)算的金額確認(rèn);對報業(yè)單位預(yù)收的報刊費按報刊實際出版發(fā)行時,同步確認(rèn)收入。(2)廣告收入確認(rèn)。報紙廣告通常是指以報紙作為媒介,將所要發(fā)布商品等的廣告信息,通過報紙傳達(dá)給公眾,達(dá)到介紹和推廣的作用。報業(yè)單位廣告收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)在公眾面前時,予以確認(rèn)。如有預(yù)收的廣告費時,應(yīng)當(dāng)按照廣告實際刊出時間同步確認(rèn)收入。
2.主營業(yè)務(wù)收入科目設(shè)置。主營業(yè)務(wù)收入科目應(yīng)設(shè)置報紙發(fā)行收入、廣告收入等二級科目,并按出版發(fā)行報刊種類和廣告種類進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)成本費用核算
報業(yè)單位的成本費用主要是指為報紙的生產(chǎn)、銷售及廣告的刊登等生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項成本費用。
1.成本核算
報業(yè)單位的產(chǎn)品是報紙,報紙在生產(chǎn)過程中耗費的主要材料是新聞紙,同時還需要版子及軟片等材料,其成本項目的構(gòu)成為紙張、材料費、排版費、印刷費、采編費用等。報紙生產(chǎn)一般是以銷定產(chǎn),產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的費用都能確認(rèn)為當(dāng)期成本,并全部轉(zhuǎn)入庫存商品中,沒有在產(chǎn)品。
報業(yè)單位生產(chǎn)成本是指為報紙的生產(chǎn)及廣告的制作而發(fā)生的耗費,其生產(chǎn)成本按照報紙生產(chǎn)成本、廣告成本等成本對象設(shè)置二級科目歸集費用進(jìn)行核算。報紙生產(chǎn)成本又可設(shè)置紙張費、排版費、印刷費、采編費用等成本明細(xì)項目。廣告成本是報業(yè)單位為取得廣告收入而發(fā)生的各種耗費,其核算對象是在一定期間內(nèi)刊登在報紙上的各類廣告,其成本項目按費用內(nèi)容(如工資福利、辦公費、廣告業(yè)務(wù)費、組稿費等)設(shè)置明細(xì)科目。
2.費用核算
(1)采編費用
采編費用是報業(yè)單位采編部門開展新聞采訪、報紙編輯業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用,如采編部門的人員工資福利、稿費、美術(shù)攝影費、圖書資料費、通訊費、外事經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等,其中稿費包括出版稿件支付的稿費、內(nèi)部采編人員非職務(wù)撰稿及非采編人員撰稿的稿酬、按規(guī)定支付的審稿費、以及對來稿摘編、向投稿者支付的信息費等。通訊費包括采編部門組織大型讀者活動,以及為作者、通訊員組織大型業(yè)務(wù)交流、培訓(xùn)活動的各項費用。
(2)記者站經(jīng)費
記者站經(jīng)費是報業(yè)單位駐外記者站或新聞機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項費用,并按費用的類別進(jìn)行明細(xì)核算。如人員工資福利費、差旅費、圖書資料費、水電費、修理費、其他費用等,期末轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本相關(guān)成本項目。
(3)營業(yè)費用
營業(yè)費用是報業(yè)單位在報紙發(fā)行、銷售業(yè)務(wù)過程中支付的各項費用,其明細(xì)項目按機(jī)構(gòu)或部門(委托發(fā)行、自行發(fā)行)設(shè)置二級科目,下設(shè)三級費用內(nèi)容的明細(xì)核算。其中宣傳推廣費是指報紙發(fā)行過程中為促進(jìn)或擴(kuò)大發(fā)行量,支付給其他媒體或協(xié)助報紙推廣的部門的相關(guān)費用,以及為報紙發(fā)行、推介組織各類活動所支付的費用等。
四、印刷、復(fù)制企業(yè)的會計核算
印刷、復(fù)制企業(yè)主要指報紙印刷企業(yè)、書刊印刷企業(yè)、音像電子出版物復(fù)制企業(yè)。重點需要關(guān)注各類印刷、復(fù)制企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算。
(一)報紙印刷企業(yè)成本核算
報紙印刷成本一般以報紙品種作為成本核算對象,其最后完工的產(chǎn)品(報紙)即為產(chǎn)成品,其成本核算的方法一般采用品種法與分步法相結(jié)合。報紙印刷產(chǎn)品分類一般按生產(chǎn)工序劃分,如照排生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品,制版生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品,并明確各類產(chǎn)品的計量單位。報紙印刷產(chǎn)品成本費用的歸集與分配與一般工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算相同。 (二)書刊印刷企業(yè)成本核算
書刊印刷企業(yè)主要按照出版單位的要求進(jìn)行來料(報紙)加工生產(chǎn),其產(chǎn)品是構(gòu)成圖書和期刊的排字、印刷、裝訂等加工內(nèi)容。其產(chǎn)品成本的核算一般按照產(chǎn)品類別、訂單、批量或每種產(chǎn)品作為成本核算對象。其成本核算方法,一般采用分類法與分批法相結(jié)合。書刊印刷產(chǎn)品分類一般按加工工序進(jìn)行產(chǎn)品劃分。如制版生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品(電腦排版、膠印制版等)、印刷生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品、裝訂生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品,并明確各類產(chǎn)品的計量單位。
書刊印刷產(chǎn)品成本費用的歸集與分配和一般工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算基本相同。但是結(jié)合書刊印刷產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的特點,對其完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本核算上應(yīng)關(guān)注以下幾點:
1.實行分段、分類與合并結(jié)算。對基本生產(chǎn)車間的幾個基本工段、多步驟加工完成的分類產(chǎn)品,其在產(chǎn)品可以按工段計算,不再結(jié)算在產(chǎn)品的總成本;在核算各分類在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)成本時,應(yīng)將上期結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本與本期各同類產(chǎn)品的生產(chǎn)費用發(fā)生額合并后計算。
2.嚴(yán)格按照各類產(chǎn)品對其在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),正確核算產(chǎn)成品成本,如采用訂單辦法,計算完工產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本時,應(yīng)按訂單要求,將最終加工完畢可以單獨向客戶結(jié)價收款的為產(chǎn)成品,在此以前均作為在產(chǎn)品。
3.合理分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。凡能按產(chǎn)品批別建立用料記錄的,均分批記錄計算產(chǎn)品的用料成本,如不能按次建立分批產(chǎn)品用料記錄的,可按實物量,約當(dāng)產(chǎn)量或產(chǎn)值比例進(jìn)行分配。人工及費用成本一律按在產(chǎn)品與產(chǎn)成品所消耗的工時、產(chǎn)量比例或約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配。
(三)音像電子出版物復(fù)制企業(yè)成本核算
音像電子出版物復(fù)制是指將編輯好的母帶、母盤上的音像信息進(jìn)行批量轉(zhuǎn)錄的生產(chǎn)活動,其可分為磁帶復(fù)制和光盤復(fù)制兩大類,具體產(chǎn)品還可細(xì)分為錄音帶復(fù)制、錄像帶復(fù)制、母盤(母帶)制作以及各類光盤復(fù)制等。
音像電子出版物復(fù)制成本核算是指將復(fù)制生產(chǎn)過程中發(fā)生的,應(yīng)計入復(fù)制產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用,按照復(fù)制產(chǎn)品品種等進(jìn)行歸集和分配,計算出各種復(fù)制產(chǎn)品的總成本和單位成本。
復(fù)制企業(yè)一般以復(fù)制產(chǎn)品品種作為成本核算對象,具體按母帶、子帶、CD母盤、CD子盤、DVD母盤、DVD子盤等作為成本計算對象實行品種法核算。對于產(chǎn)品訂單作為成本計算對象的復(fù)制企業(yè),也可采用分批法。音像電子出版物復(fù)制產(chǎn)品的成本費用的歸集與分配和一般工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算基本相同。
五、文化娛樂業(yè)的會計核算
文化娛樂業(yè)主要是指各類演出劇團(tuán),如交響樂隊、各劇種演出團(tuán)、雜技、音樂會以及各類球館,如高爾夫球館、保齡球場、網(wǎng)球場等。
文化娛樂業(yè)的收入主要是出售門票的收入。一種是一手給票,一手收錢,到營業(yè)終了,根據(jù)售出門票數(shù)及現(xiàn)金填制一式兩聯(lián)營業(yè)日報表;另一種是開出一式兩聯(lián)的收款收據(jù),一聯(lián)交顧客憑據(jù)入場,另一聯(lián)留存,營業(yè)終了據(jù)以匯總填制營業(yè)日報表。這兩種方式的營業(yè)都應(yīng)于當(dāng)晚或次日上午將現(xiàn)金和營業(yè)日報表送財會部門,財會部門將營業(yè)日報表與交來的營業(yè)現(xiàn)金核對無誤后借記“庫存現(xiàn)金”或“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。同時還應(yīng)注意文化娛樂業(yè)成本費用的計算期,從劇目、節(jié)目的策劃、計劃開始計算,一直到劇目、節(jié)目正式上演為止,作為成本計算期。
