。“會計信用短缺”不僅會對社會和公眾利益造成損害,而且對市場經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。
一、會計職業(yè)道德誠信狀況
新中國成立以來,我國的會計法制和職業(yè)道德建設(shè)取得了顯著成效。但是,我們在充分肯定會計職業(yè)道德建設(shè)取得成績的同時,也不應(yīng)忽視存在的問題:
1、會計職業(yè)道德觀念淡薄。在現(xiàn)實中,一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時,不能夠堅持準(zhǔn)則,甚至作弊,為違法違紀(jì)活動出謀劃策,直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。
2、追求私利,監(jiān)守自盜。一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹,喪失了最起碼的法制觀念,會計職業(yè)道德淪喪,故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料,利用職務(wù)之便貪污、挪用公款,以身試法,甚至走上了違法犯罪的道路。
3、違背準(zhǔn)則,弄虛作假。一些注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)時,沒有嚴(yán)格執(zhí)行獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則,出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?客觀上認(rèn)同了會計做假行為,充當(dāng)了被審計單位會計信息失真的保護(hù)傘。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為,卻不予指明,并加以虛假的陳述,出具虛假的審計報告。
二、會計誠信問題存在原因
1、利益驅(qū)動。誘發(fā)造假行為。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善,各種制度尚未理順,無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。某些企業(yè)趁機(jī)混水摸魚,他們往往為了小團(tuán)體的利益,根本不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄會計事項,特別是收入、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)上根本沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理;不按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的攤銷、預(yù)提;推遲或者提前確認(rèn)收入或支出;人為地操縱成本費用的計算標(biāo)準(zhǔn)和利潤分配方法,從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營的實際情況。對于那些準(zhǔn)備上市或者已上市的公司來講,只要按照融資條件做出一份漂亮的報表,就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。可見,利益驅(qū)動是會計誠信問題產(chǎn)生的原動力。
2、監(jiān)管不力,成本效益失衡。我國目前涉及會計誠信問題的法律很多,如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律,但在執(zhí)行中真正受到處罰的卻很少。對于造假者而言,只要造假的收益大于成本,造假者就肯定會做出造假的選擇。迄今為止,監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計信息造假,對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少,由于造假收益明顯大于成本,加之監(jiān)管不力,造假之風(fēng)愈演愈烈。這是會計誠信問題產(chǎn)生的又一原因。
3、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,追求虛假經(jīng)營業(yè)績。由于計劃經(jīng)濟(jì)體制的歷史原因,我國企業(yè)。尤其是國有企業(yè)或國有控股企業(yè),都是由上級政府直接任命企業(yè)的董事長或總經(jīng)理,雖然企業(yè)內(nèi)部均形成了包括職代會、黨委、工會、董事會和監(jiān)事會等法人治理結(jié)構(gòu),但在具體運作中存在不少問題;董事長或總經(jīng)理大權(quán)獨攬、監(jiān)事會形同虛設(shè)、起不到監(jiān)督制約作用,等等。某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級下達(dá)的考核指標(biāo),強(qiáng)令會計人員調(diào)整會計賬目,虛列收支,假賬真算或真賬假算,借以騙取榮譽。撈取政治資本。可見,企業(yè)結(jié)構(gòu)的缺陷,片面追求虛假業(yè)績是會計誠信問題產(chǎn)生的又一原因。
4、會計人員綜合素質(zhì)較低,會計基礎(chǔ)工作薄弱。在我國現(xiàn)階段,部分單位的會計人員綜合素質(zhì)較低,不能實事求是,恪守會計職業(yè)道德。不能堅持依法辦事,有的利用職務(wù)之便,侵吞公款中飽私囊;有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂,經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利的誘惑,在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪;還有的會計人員時領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會計數(shù)據(jù)敢怒不敢言,對會計工作缺乏信,認(rèn)為反正不是自己的事,避之甚遠(yuǎn)。從而使會計信息嚴(yán)重失真。另外,會計信息失真的原因還在于,會計基礎(chǔ)工作薄弱,財務(wù)監(jiān)督失控,內(nèi)部管理混亂。可見會計人員綜合素質(zhì)較低,會計基礎(chǔ)工作薄弱是會計誠信問題產(chǎn)生的又一原因。
三、建設(shè)誠信會計的建議
1、加強(qiáng)對會計人員的誠信教育,提高會計人員素質(zhì)。誠信是培養(yǎng)人的高尚情操,指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。建立會計誠信教育機(jī)制,就是要求會計人員要“以誠實守信為榮,以見利忘義為恥”為行動準(zhǔn)則,會計誠信教育的主要對象,應(yīng)當(dāng)是掌握會計誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán),包括企業(yè)負(fù)責(zé)人,能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人,而不僅僅是一般的會計人員。我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務(wù)水平,來提高會計信息的質(zhì)量,事實上收效甚微。用提高會計人員的道德水準(zhǔn)來減少會計造假,是隔靴搔癢,作用將十分有限。
在實際工作中應(yīng)抓好三個問題:(1)將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。會計教育不僅要傳授必需的技巧和知識,而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。要注重道德標(biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神的灌輸,強(qiáng)調(diào)會計誠信是最基本的會計原理。誠信教育要從大學(xué)在校學(xué)生入手,使誠信教育作為一門學(xué)科列入教材,進(jìn)入大學(xué)教程,使誠信深入人心。同時,要在社會上廣泛宣傳,特別是會計領(lǐng)域更應(yīng)以此做為“立身之本”和“處世之寶”。樹立“信”則“立”的觀念,在會計工作中做到公正無私、不偏不倚、不貪不占、講究信用,同時應(yīng)守法、守約,以信為本。(2)要將會計誠信教育的目標(biāo)定位于賦予會計人員適應(yīng)時代要求的會計人格精神。誠信是一個社會賴以生存和發(fā)展的基石,是一切道德的基礎(chǔ)和根本,也是一個人安身立命的基礎(chǔ),是人之為人最重要的品德。它是一個人在長期的教育和生活、工作中形成的,誠信是金。在崗會計人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時要以誠信教育為切入點,切實提高自身的綜合素質(zhì),做到依法辦事、愛崗敬業(yè)、搞好服務(wù),正確處理好國家、集體和個人的利益關(guān)系。不唯上,不唯情,做好“內(nèi)當(dāng)家”,堅決杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生,以重塑會計誠信。(3)要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。通過會計誠信教育,確立會計人員的會計誠信觀念和誠信立人 的意識,使會計人員把會計誠信作為最重要的工作準(zhǔn)則和最基本的工作要求。
2、加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度。做好標(biāo)本兼治。從我國現(xiàn)行法規(guī)來看,缺乏對虛假會計信息的處罰力度。只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟(jì)的處罰,負(fù)刑事責(zé)任的很少。因此應(yīng)加大對此項工作的立法,從而加大時造假者的執(zhí)法力度。應(yīng)盡快制定和補充會計誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度,修改有關(guān)涉及會計誠信行為的法律規(guī)定。進(jìn)一步明確政府管理部門、會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任,以便于實際操作和依法治信。對違反法規(guī)的企業(yè)(特別是上市公司)和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰外的刑事責(zé)任,使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益,力除造假之風(fēng),使其望而怯步。同時。也要注意依法保護(hù)企業(yè)、會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和會計人員的合法利益,既要提高執(zhí)法的透明度,又要注意保護(hù)商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、會計人員。通過法律和科學(xué)的約束監(jiān)督機(jī)制,為確保會計信息的真實和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。
3、建立會計誠信的評價機(jī)制,促進(jìn)會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化建設(shè)。目前我國的會計中介服務(wù)組織,總體來說,信譽不高,市場化程度也很有限,與發(fā)達(dá)國家的會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)差距很大,不能很好地滿足社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,我們應(yīng)當(dāng)對會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的市場化改革,建立會計誠信的評價機(jī)制。使會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
4、建立現(xiàn)代企業(yè)制度,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計誠信管理建設(shè)。改變企業(yè)治理結(jié)構(gòu),解決國有股份企業(yè)一股獨大的局面,就必須通過加快國企改革,進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),建立企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制中的主體地位。使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場主體,充分體現(xiàn)企業(yè)的獨立性。企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會計誠信管理。是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度。對會計、統(tǒng)計和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定,防止會計造假和舞弊,提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性,保證會計信息的真實可靠,使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉,使其沒有市場活動的機(jī)會和空間。
總之,誠信是會計工作的命脈和靈魂,也是會計工作的基本操守和立身之本,誠信更是每個會計工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。誠信能否被社會廣泛接受,關(guān)鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢,是否符合時代的特點和要求。中國會計界最早倡導(dǎo)了誠信理念。經(jīng)過幾代人的努力。已經(jīng)植根于會計執(zhí)業(yè)界人士的心中,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這一理念將進(jìn)一步深入人心。
