一、財務會計與稅收會計產生差異的原因
(一)會計主體不同
財務會計核算的主體是企業,而稅收會計核算的主體是征收機關。企業作為納稅人,既要履行合理的納稅義務,又要維護自身的權益;征稅機關作為國家的權利機關,則要依法征稅,保證國家的稅收收入。
(二)主體核算的原則不同
第一,財務會計的核算主要是遵循國家的企業會計制度,正確的計量和確認企業的收入、費用及損失,為企業的股東、企業外的潛在投資者、債權人和管理當局提供真實有用的,能反映企業財務狀況和經營成果的會計信息。對于企業的股東、潛在投資者、管理當局來說,他們所需要的則是在將來的企業經營活動中進行決策必要的信息,做到收入與費用的合理配比,最終實現股東權益最大化;而對于企業的債權人而言,則是為了更好地了解企業的償債能力,分析其應收賬款的可收回性或通過對該企業進行投資來抵免企業債務等經濟活動的可行性。
第二,稅收會計核算則是按現行稅法和繳納辦法計算企業的應納稅額,以征稅為目的,準確核定稅源、稅基,挖掘企業所有的收入,在稅收法規內嚴格限制可扣除的成本、費用,從而實現應稅稅源和稅基的最大化,依據經濟合理、公平稅負的原則,保證稅款的及時、足額上交,達到調節國家經濟、公平社會分配的目的。
(三)核算依據不同
在收入和費用的確認原則上,財務會計遵循權責發生制原則,達到收入與費用的合理配比;稅收會計既遵循權責發生制,又遵循收付實現制,或采用權責發生制與收付實現制相結合的混合制。財務會計主要是遵循企業會計制度,對于相同的經濟內容在會計制度允許的范圍內可選擇不同的方法;而稅收會計主要是依據稅法對企業的收入、費用及利潤進行計量和確認,在核算方法的選擇上帶有較濃的強制性和統一性。
(四)對象不同
財務會計核算和監督的對象是反映企業整個生產經營過程及結果的資金運動過程;稅收會計核算和監督的對象只是與企業納稅活動相關的資金運動。
二、形成永久性差異與時間性差異的原因
由于財務會計與稅收會計在會計主體、核算原則、依據及核算對象上的差異,使得企業按企業會計制度規定計算的稅前會計利潤與按稅法規定計算的應納稅所得額之間產生差異。按其產生的原因和性質劃分,這些差異可分為永久性差異和時間性差異兩類。
(一)永久性差異
永久性差異的特點在于它在本期發生,不會在以后各期轉回。永久性差異主要是由于稅收會計與財務會計在計算口徑上的要求不同產生稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。企業在計算應納稅所得額時,應調整所產生的永久性差異,按現行稅率計算出應交所得稅額作為當期所得稅費用。一類是作為稅前會計利潤的收益和可在稅前會計利潤扣除的費用或損失,但不作為計算應稅所得的收益和不能在應稅所得前扣除的費用或損失;另一類是不作為稅前會計利潤的收益和不能在稅前會計利潤中扣除的費用或損失,但在計算應稅所得時作為收益和可以在應稅所得前扣除的費用或損失。由此產生兩種結果:稅前會計利潤大于應稅所得,由此產生的永久性差異不需要交所得稅,在計算應稅所得時,從稅前會計利潤中扣除永久性差異,將稅前會計利潤調整為應稅所得;稅前會計利潤小于應稅所得,由此產生的結果是永久性差異需要交納所得稅,永久性差異產生的應交所得稅應在當期確認所得稅費用。
(二)時間性差異
時間性差異的特點在于差異在某一會計期間產生,但可以在以后一期或若干期內轉回。產生時間性差異的主要原因為稅收會計與財務會計在計算時期上要求不同而產生稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。
永久性差異與時間性差異是征收機關嚴格根據稅法的規定,在對企業財務會計核算的收入、成本費用及稅前會計利潤進行納稅調整時強制要求企業采用的差異調整方法。也是目前我國所得稅會計中可以用來調整的兩種差異。
總之,在不存在任何一種差異的情況下,財務會計與稅收會計最終計算的結果都是不精確的。因此,企業只有熟練區分永久性差異與時間性差異,并嚴格按照稅法規定進行調整,企業才能實現利潤最大化,征稅機關也才能實現稅源、稅基最大化。這同時也體現了企業將稅前利潤調整為應納稅所得額的必然性與強制性。
三、時間性差異與永久性差異的會計處理方法 時間性差異與永久性差異由于產生差異的原因不同,采用的會計處理方法也不同。在會計核算中有兩種方法可以采用,即應付稅款法和納稅影響會計法。
(一)應付稅款法
應付稅款法是指“企業不確定時間性差異對所得稅的影響金額,按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。”在這種方法下,本期所得稅費用等于本期應交的所得稅。應在稅前會計利潤與應納稅所得額產生差異時,對本期的稅前會計利潤進行調整,調整為應納稅所得額,計算應交所得稅額。如按照規定,企業實際支付給職工的工資可以全部計入成本費用,但同時又給企業核定一個計稅工資總額,即無論企業實際支出多少工資,都可計入成本費用,但在計算應稅所得時只能按不超過計稅工資總額的金額從應稅所得中扣除,在這種情況下,稅前會計利潤之間必然產生一個差額。應付稅款法一般適用于永久性差異,也是我國目前絕大部分企業采用的方法。
(二)納稅影響會計法
納稅影響會計法在本期由于時間性差異而產生的影響納稅的金額要保留到這一差異發生相反變化的期間才可以轉銷。在納稅影響會計法下,時間性差異對所得稅費用的影響反映在“遞延稅款”中,通過該賬戶企業可清楚了解到本期由于時間性差異影響納稅的金額以及以后各期準予轉銷的數額,調整企業稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異,計算出準確的應交所得稅額。納稅影響會計法一般適用于時間性差異。納稅影響會計法確認的所得稅費用與當期稅前會計利潤相聯系,能真實反映企業的凈利潤,更符合配比原則。納稅影響會計法可以分兩種情況來具體說明:
1.稅率不變情況下的納稅影響會計法
指在時間性差異發生和轉回的期間內,所得稅稅率保持不便,直接將發生的時間性差異在各期內分攤。在稅率不變情況下的納稅影響會計法核算相對簡單,企業需要在稅前會計利潤的基礎上增加或減少時間性差異,將其調整為應納稅所得額,按照規定的稅率計算出應交所得稅金額。
2.稅率變動情況下的納稅影響會計法
指在時間性差異發生和轉回的期間內,所得稅稅率發生變動時,會計處理不僅應將發生的時間性差異在各期內分攤,而且應考慮發生期間的時間性差異如何分攤的問題。由于在稅率變動情況下會計處理比較復雜,有兩種方法可以采用,要加快我國所得稅會計與國際接軌的步伐,就要采用更符合會計核算原則的方法,同時也要提高會計從業人員的素質,不僅要充分理解會計理論知識,更要做到將理論知識與實踐相結合,這樣才能既符合企業發展的需要,又保證國家穩定的稅收收入,促進國家的經濟發展。
