。《企業內部控制基本規范》(以下簡稱基本規范)自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行,鼓勵非上市的其他大中型企業執行。這標志著我國企業內部控制建設進入了一個新的發展階段。
1 提高對企業內部會計控制的作用的認識
企業內部會計控制的作用表現如下:
1.1 保證國家的方針、政策和法規在企業內部的貫徹實施。貫徹執行國家的方針、政策和法規,是企業進行合法經營的先決條件。建立健全完善的內部會計控制,對企業內部的任何部門、任何流轉環節進行有效的監督和控制,對所發生的各類問題進行及時糾正,有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執行。
1.2 保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部會計控制,可以保證會計信息采集、歸類、記錄和匯總過程的準確性,真實地反映企業生產經營活動的實際情況,并及時發現和糾正各種錯弊,保證會計信息的真實性和準確性。
1.3 有效防范企業的經營風險。在企業的生產經營活動中要達到生存發展的目標,就必須對各類風險進行有效的預防和控制,內部會計控制作為企業管理的中樞環節,是防范企業風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估,不斷地加強對企業經營風險薄弱環節的控制,把企業的各種風險消滅在萌芽之中。
1.4 維護企業財產和資源的安全完整。健全完善的內部會計控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節,確保財產物資的安全完整,有效糾正各種損失浪費現象的發生。
1.5 促進企業的有效經營。健全有效的內部會計控制,可以利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告,把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起,充分發揮企業整體的作用,以順利達成企業的經營目標。通過會計控制的監督與考核,真實反映業務實績,配合合理的獎懲制度,激發員工的工作熱情及潛能,促進整個企業經營效率的提高。
2 企業內部控制現狀與問題
2.1 企業內部會計控制的意識淡薄 我國一些企業的管理者,還沒有從根本上轉變過來,沒有把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體,對內部會計控制的認識模糊,認為內部會計控制是一堆堆的手冊、文件和規章制度,有的認為企業內部會計控制就是內部成本控制、內部財務會計信息控制、準確性及資產安全性與完整性控制、內部監督等。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴,使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。
2.2 內部會計控制制度不健全,執行不得力 目前的現實是有些企業連賬都沒有,內部管理混亂;有的企業出納會計一人兼,發票印章一人管,缺乏相互監督的內部會計控制制度,職能部門之間分工不科學,責權不明,一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監督,大搞“一言堂”,導致決策失誤的事項屢有發生。一些企業制訂的內部會計控制制度的執行、檢查流于形式,稽核的范圍有限,以偏概全,以點代面,缺乏完整性和全面性。
2.3 會計信息質量不高 目前我國企業披露的會計信息,不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果,相當多的企業虛增資產,虛構經濟業務,掩蓋投資項目的潛在風險,或利用資產置換、關聯方交易等手段任意調節會計數據,人為操縱利潤指標。會計信息失真造成了財經紀律混亂,妨害市場經濟秩序。
2.4 企業內部審計不能發揮應有的作用 由于內部審計人員須對企業的最高領導人負責,且其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業領導決定,導致內部審計的組織、工作、經濟上不獨立,依附于企業領導。內部審計報告、內部審計決定的形成、運用、作用和執行等無不依賴于本單位領導的意識和行為。下級監督上級,不但不能直接產生效力,而且會產生負效應。
2.5 企業內部會計制度不健全。普遍存在制度上、管理上的漏洞。如會計憑證要素不全,記賬憑證的主管人員印鑒不全,原始憑證要素填寫不全;往來賬目管理混亂,有的企業為了滿足個人利益或小集團利益,將往來科目當作萬能科目,將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理,導致賬務嚴重不實;成本費用控制不嚴,許多企業成本費用預算的編制與審批、成本費用的支出與審批沒有相互分離;利用計算機舞弊,財務人員素質偏低等。 3 加強內部會計控制的建議及方法
針對以上問題,為提高內部會計控制的有效性,企業應采取如下措施
3.1 建立健全有效的內部會計控制系統 各單位應以《會計法》、《審計法》、《內部會計控制規范》等相關法律法規為指導,以會計制度為依據,結合本企業部門或系統的內部會計控制規定,自行制訂適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度,并組織實施,以規范其財務會計工作。
3.2 建立各具體業務的內部會計控制制度 一項好的內部會計控制制度,要使其控制觸角攝入企業經營涉及會計工作的各個環節和各個方面,不留下控制死角。內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務,如貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等的會計控制,也就是說企業涉及會計工作的各項經營管理活動均應納入內部會計控制的范圍。
3.3 提高人員素質 內部控制制度是否有效,人的專業素質和道德品質是關鍵。因此企業應采取切實有效的措施,提高全體員工的專業勝任能力和道德水準,提高執行內部控制的自覺性。
3.4 切實加強計算機管理 實現內部控制手段信息化,實行網上OA系統,盡可能地減少和消除人為操縱因素,變人工管理、人工控制為計算機、網絡管理和控制。
3.5 加強內部審計 要充分發揮企業內部審計的作用,就有必要將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來,直接對董事會負責。只有這樣,才能真正發揮內部審計的監督職能,監督和保護企業的財產安全,使企業朝著合理、合法的良性方向發展。
內部會計控制制度作為一種先進的單位內部管理制度已經被實踐所證明,得控則強,失控則弱,無控則亂,不控則敗,成為企業能否生存發展壯大的必由之路,內控制度在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用。因此,建立和完善內部控制制度是改進法人治理機制的重要保證,也是實現現代公司治理結構、建立現代企業制度,從而使管理層的戰略目標得以實現的重要舉措。
