隨著全球經濟一體化的發展以及我國財務工作的進一步完善,事業單位財務管理日益復雜化,由潛在性風險管理變為顯現性風險管理。事業單位財務管理風險主要有以下方面:
事業單位的資金來源方式主要是長期性資金,不需歸還及支付使用成本,主要有財政撥款、事業性收費等;債務性籌資方式所籌集的資金到期必須還本付息,主要是從銀行取得的貸款。目前,事業單位負債大多用于中長期項目投資,投資數額大且期限長,存在著債務性籌資風險。另外,國家為了平抑經濟周期的波動,可能上調或下調利率,而只償還貸款利息就會給事業單位帶來相當大的資金壓力。
人性管理風險,許多本單位管理者、協作單位關系人、上級部門主管以及本單位員工,因個人或單位原因借款,甚至是挪用公款,給事業單位財務工作的循章管理帶來了很大影響,許多財務工作者迫于壓力、情面不得不外借資金,甚至違規挪用。
事業單位對外投資風險主要包括對外投資與對內投資。事業單位由于資金緊張,對外投資能力不足;事業單位對基礎設施、實驗設備等進行了較大投資,超過了正常資金承受能力,導致資金周轉困難,帶來極大的財務風險。
在支付風險方面,面對各類信息的發布內容和傳播方式不易辨識,事業單位對各類信息的合法性、安全性、真實性、完整性、時效性和便捷性缺乏正確判斷,經常出現貨款已付而貨物未收到現象。
事業單位的核算風險主要表現為:會計操作執行風險,主要因各種人為的失誤、欺詐及意外事故引起;賬務處理、賬戶核對、事后監督方面的風險;結算工作中的支付憑證風險、資金清算風險、憑證印章密押器和壓數機管理風險。
事業單位道德風險。事業單位人員管理涵蓋了人員配置、崗位分工、明確權責及人員素質等方面,在財務關系處理過程中,可能采取不合作或隱瞞重要事實、虛報相關數據等行為,導致道德風險。
事業單位財務管理風險傳導運作機制分析
事業單位通過資金運動將整個單位聯系為一個經濟系統,一旦網絡中某個財務關系產生財務風險,將通過特定載體發生傳導、延伸、波及等現象。廣義的財務風險傳導指通過某些載體經由特定路徑傳導到其財務關系單位。狹義的財務風險傳導指某一理財環節通過某些載體經由特定路徑傳導到另一個理財環節。
(一)事業單位財務風險傳導路徑
事業單位財務風險傳導路徑包括內部各部門之間的財務風險傳導,通過與其有直接利益關系的組織之間的財務關系進行傳導及通過具有間接利益關系的組織傳導。事業單位財務風險傳導的載體主要是資金、信息以及理財人員。資本運動過程實質是理財過程,這一以資金為載體的理財循環過程處處存在財務風險,而且可能將由某個財務運動節點產生的風險傳導到另一個節點,產生以資金為載體的財務風險傳導的“多米諾骨牌效應”。理財過程中存在信息不對稱現象,使得財務風險在利益相關者之間發生傳導。財務工作者是各項理財活動的具體行為者和決策者,其自身素質決定了財務風險的萌生及財務風險的傳導。
事業單位財務管理風險具有傳導速度較慢、影響結果遲緩、容易防范的特點,其影響程度函括嚴重財務風險傳導、中度財務風險傳導和輕度財務風險傳導。無論哪種類型的財務風險,對于經常、直接的財務關系或業務,信息透明度相對較高,較易采取預控措施。對于間接聯系的財務關系或不經常發生的理財業務,其信息透明度差,很難采取預控措施,其產生的財務風險傳導具有不可控性。
(二)事業單位財務風險傳導控制的目標
當前普遍認為控制事業單位風險傳導的目標為:實際工作目標;財務信息化目標;合規合法性目標。實際工作性目標即財務活動的資金核算、資產管理、項目實施、內部監督、隊伍建設等主要工作環節在運作程序上應做到規范有序。財務信息性目標即財務管理活動所形成的全部財務信息應盡可能接近真實情況,符合可靠性、及時性、可理解性和完整性的質量要求。合規合法性目標即財務活動不能只考慮事業單位自身發展需要,必須遵循現行法律和規章制度,確保財務工作的合法性。
建立健全事業單位財務風險傳導預警機制
(一)確立事業單位財務風險傳導預警目標
事業單位財務風險預警是對事業單位可能或將要面臨的財務風險進行監測預報,為單位宏觀決策提供依據。其財務風險評價一般指標有:資產負債比率,它反映了事業單位償債能力的保障程度,這項風險指標越小越好,一般應小于1;累計借款總額占總資產比率,該指標越小越好,當該指標大幅度升高時,則應發出預警警報,引起管理者重視;累計借款占總經費收入比率,該指標反映事業單位承受財務風險的程度,借款比率越高,財務風險越大;已獲利息倍數,該指標等于1說明事業單位正常運轉所產生的現金凈流量能夠償還貸款所產生的利息,該指標小于1說明現金凈流量不能償還貸款所產生的利息。 (二)事業單位財務風險傳導預警方法創新
人工神經網絡(Back Propagation,簡稱BP)理論和方法的出現為預警系統克服傳統方式的不足提供了可能。事業單位可以建立BP網格學習規則,以流動比率、事業單位資產負債率、后勤資產負債率、現實支付能力、潛在支付能力、短期償債能力、事業單位償債率、事業單位借入款的期限結構(中長期)、事業單位債務率等財務指標作為網絡輸入的基本數據,核定網絡結構,進而根據基本數據通過一定的學習規則進行訓練,提高網絡的運用能力,并從輸出結果判斷風險等級。
事業單位財務風險防范措施
(一)立法確定人情財務借款或一般性挪用的責任
長期以來,許多學者認為應針對那些在事業單位人情借款或一般性小額挪用者,制定相應的司法條款,明確責任范圍,特別是累計金額較大者的法律責任的明確至關重要,只有這樣,才能從根本上減少或杜絕人情借款的問題產生。
(二)強化財務工作者的財務風險意識
有效的崗位培訓可以提高財務人員的風險防范意識與風險識別能力。對不同崗位、不同職稱的會計人員要有針對性地進行培訓,及時進行知識更新、方法創新訓練,讓會計人員熟練掌握新的會計知識和經濟法律法規,領會法規制度各項內容的實質。同時,對事業單位專業性強的會計業務,必須實行有重點、專題性的培訓。
(三)建立健全資金管理制度
良好的資金管理制度有助于降低財務風險傳導。根據單位事業收入季節性形成的現金流入量不平衡的特點,事業單位財務預算管理要參照現金流量平衡規律,編制現金預算,解決財務收支在時間和數量上的不平衡,提高財務保障能力和資金使用效益。另外,事業單位應建立相應的積累機制及積累比例,建立負債償還基金,以期在貸款到期日及時足額償還貸款本金;做好財務分析工作,正確計算潛虧總額,規劃扭轉潛虧時間表,控制好單位的基本收入、支出及分配政策,以收定支,做好單位運作資金的“節流”工作。
(四)解決資產負債結構存在的突出矛盾
資產負債在給事業單位帶來效益的同時,也會帶來財務風險。事業單位財務管理中引入負債,并不是鼓勵不負責任的盲目負債,而是要合理負債。合理負債是在借款期內能償還本金,支付利息,事業單位負債的規模以不影響今后單位正常費用的開支、不影響單位的正常發展為宜。合理負債可以更大限度地用活資金,優化資源配置,解決事業單位發展中遇到的突出問題,同時也可避免超負荷負債給國家造成的經濟損失。
(五)強化內部審計
財務監督是防范和化解財務風險的核心環節,完善內部財務監督機制是保障風險控制成效的關鍵措施。事業單位應選拔業務精通的相關人員組成內部審計機構,對重要財務活動進行事前、事中、事后審計,及時將發現的問題報告核心管理層,從根本上提高財務活動的效果;加強對財務管理活動過程的經常性檢查,形成點和面有效結合的動態跟蹤監督;加強在資金、資產、支出、崗位等方面制度措施的配套建設,注重監督制度的整體性與系統性。
只有做到核算上有會計監督,管理上有制度監督,職能上有內部審計,形成完善的部門財務監督體系,才能增強事業單位防范和控制財務風險的能力。
參考文獻:
1.事業單位財務規則,1997
2.財務工作風險剖析.時代金融,2006(11)
