摘要：影響稅收增長的因素是多元的，諸如：經濟增長、價格、稅制結構和稅收征管等等。然而，哪些因素的影響是可持續的？哪個是主導因素？各因素的影響程度是多大？出于對這些問題的考慮，筆者從四川實際情況入手，采用因素分析法對影響稅收增長的各因素所產生的影響額進行定量測算，并對測算結果進行比較分析，在此基礎上，就如何促進四川“十一五”期間稅收與經濟良性互動提出政策建議。
關鍵詞： 稅收增長 價格 經濟增長 稅收征管
筆者認為影響稅收增長的因素主要有：①經濟增長，它在稅收產生環節影響稅收的增長；②稅制結構、稅收政策，它們在確定納稅對象、稅率、計稅依據、稅收優惠等環節影響稅收增長；③稅收征管水平，它在稅收實現環節影響稅收收入；④價格，它在計量應納稅額和稅收收入等環節影響稅收增長。結合四川情況，本文對這幾個因素的可持續性進行實證分析。
一、四川經濟情況、稅收情況概述
“九五”“十五”期間， 四川省GDP總量從2985.1億增至7385億，凈增長4400億，增長1.47倍，2005年GDP總量居西部第一，全國第九；稅收從229億增至765億，增長536億，凈增長2.34倍；稅收的彈性系數多數年份均大于1（1998年、2003年例外）,表明稅收是快于GDP增長的；雖然宏觀稅負從1996年的7.68%增至2005年的10.36%，增長了近3個百分點，但從全國范圍來看，四川的宏觀稅負還處于較低的水平，如2003年四川的宏觀稅負為9.06%，在全國31個省市中位列24，居西部12省市第11位，僅高于西藏自治區，與四川GDP總量在全國和西部所居位置是很不相稱的，這一方面表明四川經濟運行的質量和效益較差，可稅GDP的比例還很低，另一方面也說明政府聚集財力、配置資源、宏觀調控等能力的弱化，或者說稅收增長可能還有較大的空間。
二 、 稅收增長影響因素的定量分析
（一）因素法測定各因素的影響份額
1．因素法簡介。因素分析法是用來測定受多種因素影響的某種經濟現象總變動中各個因素的影響方向和影響程度的一種統計分析方法。其主要思想是：在考察某因素的影響時假設其他因素不變。筆者結合相關數據，確定方程如下：
其中：T=PGS，T代表稅收收入，P代表價格，G代表經濟增長，S代表剩余因素（注：由于稅制結構、稅收政策和稅收征管等因素難以量化，所以采取剔除價格、經濟增長因素后得出），0、1分別代表基期、報告期。同時，（）表示稅收變動額， 表示由價格變動造成的稅收變動額； 表示由經濟增長造成的稅收變動額； 表示由剩余因素造成的稅收變動額。各因素對稅收收入變動額占稅收收入總變動額的百分比，即為各因素對稅收收入變動額的影響所占比重。
2．剔除相關因素的計算。根據表1中稅收收入、稅收增長指數、價格指數、經濟增長指數等數據，以四川2005年情況為例分別計算剔除價格、經濟增長后的稅收收入：
= =765/1.013=755.18， =765/1.126=679.39，其他年份計算方法類同，計算結果見表1：
表1
年份 報告期稅收 稅收收入（基期） 稅收增長指數（以上年為100） 居民消費價格指數（%） 經濟增長指數（按可比價計算）（%） 剔除價格影響 剔除經濟增長
1996 229.44 109.3 109.8
1997 259.12 229.44 112.93 105.1 110.2 246.54 235.14
1998 274.47 259.12 105.9 99.6 109.1 275.57 251.57
1999 295.31 274.47 107.59 98.5 105.6 299.79 279.64
2000 337.69 295.31 114.35 100.1 109.0 337.35 309.80
2001 387.66 337.69 114.79 102.1 109.2 379.68 355.00
2002 456.37 387.66 117.72 99.7 110.6 457.74 412.63
2003 494.77 456.37 107.75 101.7 111.8 486.47 442.52
2004 594.60 494.77 120.17 104.9 112.7 566.82 527.59
2005 765.00 594.60 128.65 101.7 112.6 752.21 679.39
注：（1）價格指數采用居民消費價格指數，數據來源于中經網數據庫。（2）稅收增長指數、經濟增長指數數據來源于2004年《四川統計年鑒》、2005年《四川統計公報》。
3. 各因素影響額及所占比例的計算。以2005年為例，對各因素影響稅收增長絕對額及所占比例計算如下：
=
765—594.6 = (765—752.21) + (752.21—679.39) + ( 679.39—594.6)
170.4 = 12.79 + 72.82 + 84.79
說明：左邊為稅收的變動額，右邊第一項為價格變動對稅收增長的影響額，右邊第二項為經濟增長對稅收增長的影響額，右邊第三項為剩余因素對稅收增長的影響額。將等式兩邊同除以170.4，再乘100%得：100%=12.79%+42.73%+49.76%,右邊三項分別對為各因素對稅收收入影響額占稅收增加額的比例。其他各年的計算方法類同，計算結果見表2：
表2
年份 稅收收入 價格變動影響 經濟增長影響 剩余因素影響
增加額 比重（%） 影響額 比重（%） 影響額 比重（%） 影響額 比重（%）
1997 29.68 100 12.58 42.38 11.4 38.41 5.7 19.21
1998 15.35 100 -1.1 -7.16 24.00 156.35 -7.5 -49.19
1999 20.84 100 -4.68 -22.45 20.15 96.69 5.17 25.76
2000 42.38 100 0.34 0.8 27.55 65.00 14.49 34.20
2001 49.97 100 7.98 15.96 24.68 49.39 17.31 34.64
2002 68.71 100 -1.37 -1.99 45.11 65.65 24.97 36.34
2003 38.37 100 8.27 21.51 43.95 114.5 -13.85 -36.1
2004 99.83 100 27.78 27.82 39.23 39.29 32.72 32.89
2005 170.40 100 12.79 7.51 72.82 42.73 84.79 49.76
（二）計算結果分析
1.價格變動對稅收增長的影響分析。通過表2可以看出，價格變動對稅收增長的影響是不確定的，有時為正有時為負。其中1997、2001、2003、2004、2005年，因價格水平的提高，影響稅收收入增加額所占的比例都超過10%，尤其是1997、2004年，由價格引起的增長額分別為12.58 億、27.78億，所占比例高達42.38%、27.82%；1998、1999年則由于宏觀經濟出現通貨緊縮，價格指數變為負數，因價格變動則使稅收分別減少1.1億、4.68億。2000年價格基本穩定，對稅收沒有產生大的影響。
2.經濟增長對稅收增長的影響分析。通過表中數據可以看出，經濟增長一般說來和稅收增長呈正相關。由表2可以看出：1998、1999、2000、2002、2003年經濟增長影響的稅收收入增加額所占比例都超過了50%，尤其是1998、2003年比例竟高達156.35%、114.5%。雖然1997、2001、2004、2005等年的比例低于50%，但其影響仍遠高于價格因素和其他影響因素。經調查：1997年稅收增長受價格影響較大，加上經濟不景氣和通貨緊縮的影響，經濟因素成為次要因素，僅占38.41%；1998、1999年受國內有效需求不足和通貨緊縮趨勢的影響，工業經濟增長持續回落，導致經濟稅源明顯不足，由經濟增長引起的稅收增加額僅分別為24、20.15億，但所占比例高達156.35%、96.69%；2000年經濟運行出現回升趨勢，為稅收增長奠定了基礎，該年經濟增長增加稅額為27.55億，占65%；2001~2005年四川經濟保持了較快發展態勢,各年GDP增速分別為（%）：10.3、10.25、11.92、16.9、15.76，主要體現為工業經濟加快發展、企業經濟效益顯著改善、城鄉居民收入水平不斷提高、消費品市場日益趨旺、固定資產投資加快、對外貿易快速增長等方面。經濟的高速增長帶來了稅收增長額的大幅增加，幾年分別增加了24.68、45.11、43.95、39.23、72.82億，但是經濟增長影響的稅收收入增加額所占的比例并沒有因此而逐年增加，卻出現了較大波動，如2002、2003年分別高達65.65%和114.5%、而2001、2004、2005卻只有49.39%、39.29%和42.73% 。
3.剩余因素對稅收增長的影響分析。如前所述，剩余因素主要包括稅收政策、稅制結構變化及稅收征管水平。調查表明：1997、1998、1999年四川省稅務部門通過強化稅收執法，大力清繳欠款、堵塞稅收漏洞、加大稽查、檢查力度等方式以及征稅大廳的廣泛建立和稅收電子化的穩步推進，提高了稅收征管效率，對稅收增加起到了積極影響。調查顯示：1997、1998、1999年由于征管水平提高分別補收稅收8.39、13.22、9億。但是由于稅收優惠、國家其他相關政策的減稅效應使得剩余因素對稅收增加影響額減少。1997、1999年分別為5.7、5.17億元；1998年由于國家實施天然林保護工程、稅收優惠政策而減少了資源稅稅源，造成稅收一定量的減少，使該年剩余因素對稅收影響總體為負，剩余因素影響致使稅收減少7.5億元。“十五”期間，四川省稅收征管力度進一步加大，伴隨金稅工程的推進、防偽稅控系統的完善、現代信息技術在稅務系統運用的深化以及“嚴征管，重稽查”措施的繼續施行，提高了征收效率，再加上財政返還、稅收優惠到期等政策影響使“十五”期間稅收進一步增加。盡管受到稅率下調、西部大開發稅收優惠和再就業政策等的減稅影響，該期間剩余因素對稅收增加影響額依然不少（2003年除外）：2000、2001、2002、2004、2005年剩余因素導致稅收增加分別為14.49、17.31、24.97、32.72、84.79億元。至于2003年，因為“非典”疫情、營業稅起征點提高、西部大開發、再就業政策優惠等稅收減收因素的影響太明顯，共減收約21億元，致使該年剩余因素總體影響額為-13.85億。從比例來看，除1997年為19.21%略低外，其余年份剩余因素影響稅收增加比例都較高：1999， 2000、2001、2002、2004、2005年分別為25.76%、34.20%、34.64%、36.34%、32.89%、49.76%，比例基本保持在30%~40%之間。
（三）結論
1.價格變動是稅收增長的重要影響因素，但其影響缺乏穩定性和可持續性。價格因素在通貨緊縮的年份（如1998、1999、2002年）對稅收增長的影響因素是負的，其他年份基本都是正的，在價格波動較大的年份其對稅收增長絕對額的影響較大（如2004年），而它影響稅收增加額的比例大小還與總的稅收增加額有關（2003與2005年之間的比較可知）。同時，從表3可以看出：經濟高漲期價格對稅收增加額的正面影響比經濟蕭條期或穩定期要大很多。但是，從表中難以看出價格影響的規律性和穩定性。
2.經濟增長對四川稅收增長的影響占主要地位，但不是絕對的和可持續的。在規范體制下，經濟增長對稅收增長的影響應該是占絕對主導地位（比例占70%以上）的，且可持續的。四川省“九五”“十五”期間大部分年份經濟因素的影響都是占主要地位的，如：1998（156.35%）、1999（96.69%）、2000（65%）、2001（49.39%）、2002（65.65%）、2003（114.5%）、2004（39.29%）等年，但是其地位不是絕對主導的、可持續的，比如在1997、2004、2005等年比例出現了很大的下降，成為影響稅收增長的次要因素。這說明雖然四川稅收增長與經濟增長保持了較強的相關性，但在一些年份相關性卻較弱，稅收增長受其他因素的影響還比較大。同時也說明在某些年份四川GDP中的稅收含量相對較低，經濟增長難以帶動稅收相應增長。
3.剩余因素對對四川稅收增長有較大影響。當剩余因素影響為正的時，比例基本保持在30%—40%之間，當為負的時則分別為1998年的-49.21、2003年的-36.1%,說明不管是在促進還是阻礙增收方面，剩余因素對稅收增長都有很大影響。通過分析表明：（1）征管水平提高、現代信息技術的應用等增收因素影響穩定，1997—2003年分別為：8.39、13.22、9、12.11、6.68、12.58、16.3億。（2）四川稅收的征收受稅收計劃影響較大，依法征稅的程度還不高、人為因素影響突出，征管成為順利實現稅收計劃的機動手段（尤其在經濟蕭條年度），竟然出現通過分解年度計劃、“經費撥付進度與收入進度同步”“獎一扣一”等荒唐措施進行征稅（1997年）。（3）稅收政策的變動對稅收有一定的影響，但其對稅收增長影響一般是不連續、比例較小的（少數政策變動大或發生大的自然災害年份除外）。
四、促進四川“十一五”期間稅收與經濟良性互動的政策思考
通過前述分析表明：目前影響四川稅收增長的因素基本都缺乏可持續性，針對此情況就有必要采取措施促進稅收和經濟保持良性互動的關系，逐步實現經濟增長成為影響稅收增長的可持續因素的目標。
（一）保持或加大物價的調控力度。通過分析表明： 物價變動導致稅收的增加或減少，影響的只是名義收入，剔除價格因素后實際收入不變的（以購買力作標準）。因此，政府對物價的調控力度不能放松，要積極落實中央出臺的各項抑制房地產過熱的政策、嚴格控制公共及壟斷部門“搭車漲價”的行為，將物價對稅收增長的不穩定、不持續影響減低到最低水平，保證稅收相關政策的穩定性。
（二）優化經濟增長與稅收增長關系，保證經濟、稅收長效、協調增長
1.保證經濟穩定、高速增長，培育更加廣闊的稅源。分析表明經濟增長是拉動四川稅收增長的主要因素，因此要保持稅收穩定、持續的增長就必須保證經濟的持續高速增長。我們要抓住當前西部大開發的大好時機，大力引進資金、技術、優秀人才的同時，優先發展優勢產業（如旅游、電子信息、醫藥、化工、電力、制造業等）、加快高新技術、優勢資源、裝備制造、農產品加工等行業發展；繼續保持商業、卷煙、鋼材、酒類、機械、交通運輸等六大優勢產業的穩定發展；做好市場培育、開拓和監管工作，相關部門要繼續為各地擴大宣傳、招商引資提供便利條件，并出臺相關優惠措施，鼓勵非公有制業主自主創業；加大固定資產投資力度，尤其是加大基礎設施建設的投入力度，為經濟發展提供良好的硬件條件，培育新的經濟增長點。同時，應實施有利于經濟增長的稅收政策，穩步推進增值稅改革，加快兩稅合并進程，適當調整消費稅范圍，盡快推進物業稅的出臺等，始終樹立 “稅收來源于經濟，服務于經濟”的稅收發展觀。
2.優化經濟結構，提高稅源質量。四川經濟與稅收之間之所以在很多年份出現不協調增長，與目前的三次產業結構比例不協調有很大的關系。現行的稅制下，三次產業對稅收貢獻率顯然不同，根據國家稅務總局科研所《我國稅源的產業、行業、稅負結構分析》第二產業稅負最高、第三、第一產業分居二、三位。四川省三次產業結構比例從1996年的28.8:41.3：29.9調整為2003年的20.7：41.5：37.8，再到2005年的20.3：41.3：38.4，三次產業結構雖然有了很大的優化，但是與全國12.4：47.3：40.3的比例相比仍不盡合理，尤其是第一產業結構還偏高，很大程度上制約了稅收的增長。為此， “十一五”期間四川省要抓住構建創新型國家的契機，加大調整傳統產業，發展高新技術產業，優化產業結構的力度，促使稅源結構合理化，并提高整體稅源的抗風險能力和發展后勁，以此提高四川可稅GDP的比重，進而強化政府聚集財力、掌握資源、宏觀調控等能力。
3.掌握稅收收入結構，做到有的放矢。根據分析，雖然四川省“兩稅”占國稅的比例從1996年的93.58%下降至2005年的77.8%，但仍然為主體稅種；企業所得稅有了很大的增長，但受經濟的盛衰的影響很大，穩定性較差；個人所得稅保持穩定的增長趨勢；營業稅穩步增加（其中房地產、汽車、通訊、旅游增長最為迅速）；消費稅比例保持穩中有降；外商投資企業所得稅近年來有大幅增加，且有較大的增長空間。因此，稅務部門要根據各稅種收入的增長趨勢，結合稅制改革方向，分析判斷未來年度的收入情況，并以此來把握稅收的征收情況。
（三）加大依法征稅力度，提高稅收實現能力
1.增加“永久性”增稅因素，減少“一次性”增稅因素。征管質量和效率的高低直接關系到稅收增長的速度和質量，筆者認為導致稅收增加的征管因素可分為“永久性”的和“一次性”的，永久性的因素主要能夠在較長時間內保證稅收的穩定增長，主要包括：金稅工程、現代信息技術等現代化征管手段；“一次性”因素指在短時間內能帶來稅收增加，但卻是偶然性和不確定性的因素，主要包括：專項檢查、稽查、查補欠稅、漏稅、收過頭稅、買賣稅款等，這種因素雖然短期內可能會帶來稅收增長，但因其擠占了以后年度的稅收、損害了稅基，必然會帶來以后年度稅收的下降，從長遠來看，極其不利于稅收增長。因此，加強征管只能是強化“永久性”增稅因素，盡量杜絕“一次性”增稅因素，依法征管、合理增收，維持正常的納稅秩序、優化經濟發展環境進而促進生產，真正作到依法征稅，防止稅收流失和杜絕稅收人為增長。
2.完善稅收計劃制度。現行的基數法測定稅收計劃有其簡單、方便、可比較等優點，但是準確性不高。為此，可依據多種參照指標運用一元或多元矩陣測算計劃年度收入規模，在總量既定的情況下，根據各地經濟發展水平、征管努力程度等綜合測算各地的理論分配指標（例如因素分析預測法）再對明顯有悖于經濟實際的個別指標進行修正。同時建立國民經濟各行業的納稅能力評估指標，為稅收分配提供準確的參照標準。
3.充分估量未來年度稅制改革對經濟、稅收的影響。對未來幾年國家可能要作的幾項稅制改革作充分的預測、準備，比如所得稅制的統一、增值稅的轉型、消費稅、資源稅的改革等，充分估量這些改革對四川經濟、稅收的可能影響，并積極采取措施加以應對，將有利影響放至最大、將不利影響降至最小。
主要參考文獻：
[1]西南財經大學財政與稅務學院主編.光華財稅年刊. [M].西南財經大學出版社. 2005年版.
[2]王偉.中國稅收宏觀調控的數理分析與實證研究. [M].中國財政經濟出版社.2003年3月版.
[3]許建國.中國經濟發展中的稅收政策.[M].中國財政經濟出版社.1998年11月版.
[4]鄭丹.我國稅收增長的實證性分析. [J].北方經濟.2005.(12).
[5]張崇明.稅收與經濟增長的實證分析. [J].財經科學.1998.(6).
Analyze the sustainable factors which affect the tax revenue growth
—On the basis of the positive research of the situation in Sichuan
Li wei gang
Summary ：The factors which increase tax revenue are plural. For example: Economic growth level, the price, tax system structure and tax collection and management ,etc.. But, which are the sustainable affecting factors? Which is the leading factor? How much influence does every factor exert? In consideration of these questions，this text plans to proceed with actual conditions of Sichuan，adopting factor analytic approach to calculate influence volume to tax revenue increase go on ration of every factor first. And then carry on comparative analysis to the result of calculating. Finally, on this basis, I will think about the policies and measures to promote tax revenue and economy to a benign and interdynamic condition in the ‘Eleventh Five-Year Plan’ period of Sichuan.
Keywords ： Tax revenue growth Price Economic growth Tax collection and management
作者：李衛剛 文章來源：西南財經大學財稅學院
