權責發生制是以權利義務的發生作為基準確認收入和費用，而收付實現制是以現金款項的實際收付作為基準確認收入和費用。綜觀會計發展史，現代會計的發展無不是建立在權責發生制前提下的，如計提各種資產的減值準備等。而收付實現制由于其在核算上的局限性使其只能處于原始階段，我國原來在會計制度設計時，認為政府的收入是以納稅人的納稅作為保證，不存在支付風險，既是有了支付風險，也能通過增發國債和稅收手段來解決。同時由于政府部門是不用繳納稅收的，且當時政府直接掌握著國有企業的所有資產，因此沒有進行權責發生制核算的必要性。
我國的政府預算管理與政府會計由此長期采用收付實現制來進行核算，在各種要素日益市場化以及政府管理職能的不斷深化和調控手段的多樣化的今天，由于政府職能的根本性改變，政府由大包大攬轉變為重點轉向公共產品和公共服務的提供，而且政府對國有企業的控制主要采用股份改造的方式間接調控，以及政府采購和國庫集中支付制度的實施，都要求政府會計核算引入權責發生制。
一是政府會計全面反映政府債務的需要。在收付實現制下如國債規模、財政收支矛盾和養老保險基金缺口等“隱性債務”以及政府擔保等事項無法反映。如發行國債，在經濟繁榮和平穩期是不會有支付問題的，但經濟運行一旦步入低谷或遭遇像亞洲金融風暴危機時，同時由于現行長期國債允許提前承兌，勢必會出現承兌風險加劇和考驗政府應變能力，不利于宏觀調控。又如社保基金缺口，據資料顯示，溫州市區2001年基本養老保險基金收入5.62億元，支出7.48億元，2002年基本養老保險基金收入6.84億元，支出8.93億元，隨著人口日益老齡化和基金增值手段的匱乏，財政彌補基金缺口的壓力不斷加大，采用收付實現制，容易夸大政府可支配的財政資源，造成虛假的平衡現象，給財政經濟的持續、健康運行帶來隱患。又如國家賠償法的頒布的實施，使公民能夠獲得國家賠償，政府部門因未決訴訟產生的或有負債未能體現。象政府擔保事項未能加以披露。
二是有利于人大和納稅人加強對政府部門及領導干部進行有效監督和建立正確的政績觀和績效評價體系。傳統體制下，由于各種歷史原因和現實情況，各政府部門的資金存在苦樂不均的現象。政府預算部門和政府部門資金使用者之間在追加預算和預算支出時間上反復玩“博弈”游戲，追加預算沒有科學依據，財政狀況差的單位只好寅吃卯糧，財政狀況好的單位，巧立名目，年終濫發獎金和補貼。在權責發生制下，按項目和收入成本核算可以減少亂支亂追加的問題。在政績觀方面，也存在問題。某縣交通局前任局長因把大量資金投入到基礎設施建設上，未見工程竣工。后任局長借“前人栽樹后人乘涼”效應，大量工程竣工，且帶來巨大的經濟效應和社會效應。假如兩任局長的能力相當，在目前的政績評價觀的誘導下，會出現前任局長的績效很可能為零，后任局長績效滿堂彩的情況，不利于從根本上扭轉片面的政績觀和防止“59歲現象”的發生和樹立扎實辦事的作風。
三是加強會計信息的真實有用性和及時性。固定資產中除了少數的如土地、以及陳列文物等少數資產可能會增值外，對固定資產核算，政府會計固定資產不計提折舊，這顯然有悖于會計準則。我們知道在資金核算上有時間價值，既把不同時點的貨幣資金通過折現率體現出來，而政府會計核算不計提折舊，將不同時點的固定資產價值簡單的用算術迭加起來，沒有太多的實際意義，（充其量只能反映固定資產投資規模），在賬務上，收付實現制把固定資產和凈資產下的固定基金科目相對應，顯然是不妥的，反而給閱讀者造成誤解。通過對固定資產計提折舊，反映了固定資產的物理損耗，有利于加強固定資產的日常管理。在長期投資方面，由于政府擁有的往往是股權，出于防范價格風險和匯率變動風險，就必須通過權責發生制把這些風險在資產負債表上明顯反映和確認，為政府提供決策依據。同時由于結算及入庫的時間可能不一致，采用收付實現制將會使物資入賬不及時，管理混亂，資源浪費嚴重。
綜上所述，采用權責發生制取代收付實現制并非只是核算方法的簡單改變，只有及時有效的采用權責發生制才能使我們政府會計的預算得以提高，管理水平和手段不斷完善，從而提高公共資源的配置效率，有利于政府部門進行合理的長期決策，提高政府的持續發展能力。
作者：蔡秉良 文章來源：浙江省洞頭縣中醫院
