摘要：提出了一種通過計算機信息系統(tǒng)的方式解決報表的稽核問題，實現(xiàn)時通過描述報表稽核要求，提出建立稽核表，借用通用報表系統(tǒng)實現(xiàn)技術(shù)并加改進以實現(xiàn)報表稽核自動化。
關(guān)鍵字：自動化 報表 稽核
一、問題的提出
會計報表的稽核包括會計報表所反映的數(shù)據(jù)是否真實、完整、準確；是否有擅自篡改報表數(shù)據(jù)情況；報表數(shù)據(jù)與帳簿、憑證是否一致，不同報表之間的數(shù)據(jù)是否一致與相互銜接；報表數(shù)據(jù)本身計算是否正確與準確等。會計報表的稽核作為會計稽核工作的重點與核心。面對大量且日益增加的報表數(shù)據(jù)（尤其是金融行業(yè)），對于目前財務(wù)管理與會計核算是一項十分煩瑣而艱巨的工作，如何搞好報表數(shù)據(jù)稽核，如何提高稽核效率，顯得非常重要與緊迫。
目前，報表的實現(xiàn)和會計核算一樣，一般通過通用的計算機信息系統(tǒng)即通用會計核算系統(tǒng)或通用財務(wù)報表系統(tǒng)來實現(xiàn)，但目前國內(nèi)所有這些報表系統(tǒng)其報表的稽核功能非常弱，看上去有這樣的功能，但無實際的使用價值，或者，根本就沒有報表稽核功能。本文在實際的工作中曾遇到每月幾百個報表的情況，面對如此眾對的報表如何保證報表數(shù)據(jù)的真實、完整、準確，在找不到類似相應(yīng)系統(tǒng)支持下，做了許多探索工作，在通用報表系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進行改進，開發(fā)出了一種計算機報表稽核技術(shù)。
二、報表稽核的實際需求
（一）報表稽核實際上也是報表校驗，報表校驗需要解決如下幾個問題：
1． 報表數(shù)據(jù)有否被主觀修改，數(shù)據(jù)錯誤，報表數(shù)據(jù)有否有意改變，數(shù)據(jù)與實際不符；
2． 報表數(shù)據(jù)與帳簿、憑證是否一致；
3． 不同報表之間的數(shù)據(jù)是否一致與相互銜接；
4． 報表本身內(nèi)部數(shù)據(jù)是否一致、計算是否正確與準確等。
（二）有關(guān)錯誤、與實際不符、一致與相互銜接、內(nèi)部計算正確與準確性等問題的計算機描述為如下六種類型：
1． 大于(>)：如出現(xiàn)小于等于的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
2． 小于(<)：如出現(xiàn)大于等于的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
3． 等于(=)：如出現(xiàn)不等（大于或小于）的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
4． 不等于(<>)：如出現(xiàn)相等的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
5． 大于等于(>=)：如出現(xiàn)小于的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
6． 小于等于(<=)：如出現(xiàn)大于的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
（三）對于具體的報表，其中的數(shù)據(jù)可能會有如下一些對比情況：
1． 一欄與多欄對比；
2． 一欄與一欄對比；
3． 多欄與一欄對比
4． 一表與多表對比；
5． 一表與一表對比；
6． 多表與一表對比
7． 與帳簿數(shù)據(jù)對比；
8． 與憑證數(shù)據(jù)對比；
9． 本期與上期對比；
10． 本期與上年同期對比；
11． 本期與期初對比；
12． 累計與發(fā)生額對比；
13． 子（分）表與總表對比；
14． 以上多種情況的組合。
（四）有針對性的問題信息提示：
如：年初數(shù)與上期不平、固定資產(chǎn)期末原值錯、利息支出與分表之和不平等等。問題出現(xiàn)在什么地方，什么問題，問題的原因等。
三、解決方案
分析：上述問題情況多，非常復(fù)雜，要解決上述問題，如不理清問題與稽核的本質(zhì)關(guān)系是不可能實現(xiàn)上述需求的。
我們知道，報表稽核實際上是對一個一個報表來稽核，對具體的一個報表，我們需要核對所有的數(shù)據(jù)欄目，對具體某個欄目，可能牽涉到本表的其它欄目，也可能牽涉到其它表（假設(shè)上期或上年同期也可以用報表體現(xiàn)）的其它欄目，也可能牽涉到帳簿數(shù)據(jù)，還可能牽涉到憑證數(shù)據(jù)等等。
指導(dǎo)原則：根據(jù)以上分析，實現(xiàn)時采用上述思路，從宏觀到微觀的方式，再從微觀開始實現(xiàn)，實現(xiàn)則是微觀到宏觀。分析從多表到一表，從多欄到一欄的方式，多個問題到一個問題。實現(xiàn)則相反，從帳、證、表、欄目的方式實現(xiàn)一個問題，然后從一個問題到多個問題，從一個欄目到多個欄目，從一個報表到多個報表進行。
實現(xiàn)思路：針對每一個報表，建立一個對應(yīng)的稽核表，所謂稽核表，先重做報表數(shù)據(jù)計算，稽核數(shù)據(jù)與原報表數(shù)據(jù)對比，反饋對比結(jié)果。我們知道，每一個報表都有兩個狀態(tài)，其一是取數(shù)關(guān)系（式）狀態(tài)，其二是實際取到的數(shù)據(jù)（結(jié)果）狀態(tài)，因此，建立的稽核表也實現(xiàn)兩個狀態(tài)，其一是稽核關(guān)系（稽核要求）狀態(tài)，其二是實際取到的稽核數(shù)據(jù)結(jié)果狀態(tài)?；岁P(guān)系（稽核要求）狀態(tài)，應(yīng)描述稽核數(shù)據(jù)如何取得，從何處取得，如何與對應(yīng)報表數(shù)據(jù)比較，比較結(jié)果如何表述。報表數(shù)據(jù)結(jié)果與稽核數(shù)據(jù)結(jié)果對比即實現(xiàn)稽核。
舉例說明稽核關(guān)系欄目：
1． = SUM（E29：E33）-E34-E35-E36，個人營業(yè)利潤合計錯
說明：“SUM（E29：E33）”類似EXCEL單元格描述，意思為對E列29行到E列33行做匯總，本表達式表述為：本欄數(shù)據(jù)應(yīng)與E列29行到E列33行做匯總減E34減E35減E36相等，否則，個人營業(yè)利潤合計錯。
2． =本期('工會0201',C34)+ 本期('工會0202', C30)+ 本期('工會0203', C36)，利息支出與分表之和不平。
3． = D42-上期(,'工會02', ,D42)，上下期不銜接。
4． =D47-D48，本年凈利潤縱向錯。
5． = 上期('工會01',C8)，年初數(shù)與上期不平；
=C9+C10，年初活、定期與銀行存款合計數(shù)不平。
6． >=D36，期末長期債券投資錯。
7． =C7+C8-C17，期末固定資產(chǎn)原值計算錯；
=C29+C36+C37+C38+C41，固定資產(chǎn)期末原值縱向錯；
=本期('工會01',D44)，期末固定資產(chǎn)。
對表達式7的解釋：表達式7為《固定資產(chǎn)情況》表中的“期末固定資產(chǎn)原值”欄，對該欄稽核有如下三項：
=C7+C8-C17,期末固定資產(chǎn)原值計算錯（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于(一)年初固定資產(chǎn)原值+(二)本年增加的固定資產(chǎn)-(三)本年減少的固定資產(chǎn)，否則，提示：期末固定資產(chǎn)原值計算錯）；
=C29+C36+C37+C38+C41,固定資產(chǎn)期末原值縱向錯（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于(一)房屋及建筑物+(二)機具設(shè)備+(三)電子設(shè)備+(四)交通運輸設(shè)備+(五)其他，否則，提示：固定資產(chǎn)期末原值縱向錯）；
=本期('工會01',D44),期末固定資產(chǎn)原值與“工會01”（《資產(chǎn)負債表》）表不平（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于《資產(chǎn)負債表》的固定資產(chǎn)原值，否則，提示：期末固定資產(chǎn)原值與《資產(chǎn)負債表》不相等）。
通用報表系統(tǒng)報表定義（設(shè)置），是借助系統(tǒng)提供的取數(shù)函數(shù)或公式來實現(xiàn)的，通過引用改進過的報表定義（設(shè)置）計算方法（取數(shù)函數(shù)），即可以完成類似如上稽核表達式的建立與稽核的實施（類似報表數(shù)據(jù)的取得），實現(xiàn)對報表的稽核，稽核結(jié)果可存如一文件中，什么表的什么欄有什么問題。
四、總結(jié)
通過如上方式，我們實現(xiàn)了這樣自動化的計算機報表稽核系統(tǒng)，實際上，在原通用報表系統(tǒng)基礎(chǔ)上對實現(xiàn)技術(shù)進行改造即可實現(xiàn)。通過此方式實現(xiàn)的計算機報表稽核系統(tǒng)，真正做到了報表稽核自動化，大大提高了報表稽核效率，大大減輕了報表審計、核對工作量。本技術(shù)可推廣到其它通用報表系統(tǒng)。根據(jù)一般規(guī)律，報表審核、核對工作量隨報表數(shù)量增加而成倍數(shù)增加，這樣，對于有大量報表核對與校驗的單位，效果非常顯著，意義遠大。
參考文獻：
[1] 劉可福 高清 張淑英，《如何對金融行業(yè)會計報表真實性進行稽核》，中國審計信息與方法，1998年10期
[2] 張鋒，《報表稽核——金融稽核的重要形式》, 西安金融, 1994年12期
作者：陳新林 文章來源：深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院
