一、知識經濟對傳統成本會計的沖擊
21世紀是知識經濟時代,是信息經濟時代。在新的經濟環境下,面對知識經濟的挑戰,對傳統成本會計的內涵、成本會計目標、成本會計管理與計算方法都造成了沖擊,主要表現為:
(一)對傳統的成本會計內涵的沖擊
產品成本是為了生產某一種產品或獲得某一使用價值而在生產要素上耗費的價值,并應從銷售收入中得到補償的價值。在我國,傳統成本的計算是按照成本的開支范圍進行的,把成本劃分為直接材料、直接人工和制造費用等成本項目。但從產品生產過程中耗費的實質看,成本的發生是由于作業消耗了成本而產生,所以,應對成本的開支范圍重新界定劃分。隨著高新技術的發展,人們日益追求個性化的消費,企業為了滿足消費者多樣性、個性化的消費需求,將放棄傳統的大規模批量生產方式,而更多地采用小批量單件生產,使企業在生產過程中的調整準備費用增加。生產方式的變革,使傳統成本會計賴以存在的社會環境發生了巨大變化。因此,在現代經濟環境下,傳統產品成本的內涵具有了一定的局限性,已不適應現代經濟發展的需要。
(二)對傳統的成本會計管理目標的沖擊
追求較少的投入獲取較大的產出,是傳統成本會計的管理目標。在現代經濟環境下,如果企業只追求自身利益的最大化,而不考慮社會責任、資源的耗費等損失,將受到社會的懲罰,而使企業的生產經營活動不能持續進行下去,因此,企業在制定管理目標時要考慮與企業生產經營活動有關的社會成本因素,把追求社會福利最大化也要作為成本會計管理的基本目標。
(三)對傳統的成本計算方法的沖擊
按照傳統的成本計算方法,將發生的直接材料、直接人工直接計入各產品的生產成本,發生的制造費用先匯集到“制造費用”帳戶后,再按照各產品消耗的人工工時或機器工時等的比例將制造費用分配給各產品,計入各產品的生產成本。這種成本計算方式是以某種產品消耗的某種數量作為成本發生的動因,因此被稱為數量基礎成本計算法(Volume-BasedCost-ing)。這種傳統的成本計算,只計算成本本身的耗費,而未考慮引進成本耗費的真正原因,已不能滿足成本控制對會計信息需求。
二、面對知識經濟的挑戰,對成本會計創新的思考
(一)成本內涵的創新
按照企業-人道主義論壇會會長約翰.馬雷斯卡在其所著《企業新概念》一文中說:“今天世界出現了一種嶄新的企業新概念,即企業已不再被當作只是為擁有者創造利潤和財富的工具,它還必須對整個社會的政治經濟的發展負責。這種企業新概念注定會改變人們對企業的看法,企業對自己的看法,以及企業在21世紀社會中的位置”。企業新概念的提出,對企業成本的內涵要重新界定,應從可持續發展戰略角度,實施戰略成本管理。眾所周知,自然資源具有有限性,而且很多資源屬于不可再生資源,為了保全這有限資源,對企業擴大生產時,實行對資源的有效限制,因而要擴展企業產品成本的內涵,對資源耗損成本和資源使用成本進行核算,并在所生產的產品中按比例分攤,使企業的產品成本與傳統的產品成本比而增加,由于成本內涵的擴展增加了企業的成本,使得企業在市場競爭中處于被動地位,這樣會促使經營管理者重視成本,尋求降低成本的途徑。通過分析,找出成本增加的原因,必然會使經營管理者重視對資源的合理使用與配置。利用市場這種相互作用機制,既可達到企業對資源的合理利用,又能達到加強成本管理的目的。
(二)成本管理目標的創新
隨著經濟的發展,人們的需求趨于多元化,公眾對生活質量的期望值發生重大變化,人們期望環境能得到保護,企業不再被看作只是為擁有者創造財富的工具。企業在生產產品的同時,還應履行保護環境的責任。我國已出臺了有關法規,對企業加收排污費用,排污不達標的企業要停止生產。如果在企業生產過程中,對環境造成污染的,那么該企業的生產活動就不能進行下去,企業要持續經營下去,就要保護環境,增加對環境保護費用的開支。成本的高低是企業參與市場競爭的條件,在把環境保護費計入產品成本后,使產品成本提高,如果這樣的產品不能給企業帶來邊際效益,就沒有生產的必要了。
面對知識經濟的挑戰,對企業全體員工的業務素質有了較高的要求,他們既要懂得相關的專業知識、計算機知識,又要掌握現代的管理知識。為了適應這種知識經濟對人才的發展的需要,要普及和加大管理人員的后續教育及職工技能的后續培訓,這樣的企業培訓支出將大大增加,國外已把企業員工的后續教育作為終身教育,我國也在加大企業員工的后續教育力度。從經濟發展的趨勢看,培訓支出將成為企業的一項長期而經常性的支出,因此,要將培訓支出作為成本會計的管理目標。企業要利用成本管理手段對環境費用開支、培訓費用支出進行控制,以達到更合理地分配資源和滿足企業持續經營的需要。
(三)采用作業成本法計算成本
作業成本法(Activing Based Costing)是以作業為基礎,通過對作業成本的確認、計量而計算產品成本的方法。作業成本法的興起和應用與制造環境下成本構成內容的變化密切相關,隨著經濟環境、技術環境的變化,使生產自動化程度和技術裝備水平提高,許多人工被機器取代,成本中直接人工成本比重大幅度降低, 直接材料消耗由受制于生產人員的操作水平轉向更多地受制于機器設備,因而產生了作業成本法的成本計算方法。如果企業仍以人工工時為基礎來分配這些間接費用,其結果是高產量、低技術含量的產品成本被多計,而低產量高技術含量的產品成本被少計,造成產品成本信息的嚴重失實。作業成本法下,成本動因即作業是引起成本發生的原因,是費用匯集和分配的依據。成本動因驅動成本,發生的成本應按成本動因進行分配,如發生檢驗費的動因是檢驗這一作業,其成本就應按產品所消耗的檢驗作業量進行分配。作業成本法適應了新的制造環境、新的管理觀念和方法,是成本會計發展的一次大的變革,未來的成本會計和成本管理的體系內容將建立在成本動因分析和作業成本基礎之上。
(四)加強物流成本管理
物流成本管理是一門新興的管理技術,在20世紀60年代被人們比喻為“降低費用的寶庫”、“降低成本的最后邊界”,它是繼銷售額增加生產成本降低之后出現的“第三利潤源泉”。物流成本是企業為實現物資實體的流動所發生的資金耗費。從原材料的采購開始,到零部件加工,到將零部件加工成產品,最后將產品投入消費領域,自始至終都離不開物流活動,也離不開物流成本的耗費。隨著現代經濟的發展,市場的競爭,某些行業和企業,其生產合理化已經達到一定程度,產品銷售市場也開始趨于飽和,要想進一步降低產品成本應從物流活動入手,尋求降低成本的新途徑。據統計,在我國由于物資得不到及時運送,壓港壓站現象十分嚴重,由于野蠻運輸,包裝不善等原因,每年給國家造成上百億元的損失。從單個企業看,物資迂回運輸,物資積壓、丟失、損失等浪費現象屢見不鮮,另外,據統計資料顯示,我國工業企業的物流費用僅次于原材料本身的價值,在產品成本中占第二位,這些都說明,在我國物流活動中蘊藏著降低成本的巨大潛力。對現代化大生產而言,分地域、分國域的裝配式生產,將成為主要的生產方式,如我國大眾汽車制造廠,汽車各部件的生產是分散在各地的許多分廠進行的,然后再組裝廠完成成品生產,由此可以看出,物流的任何不暢,都會影響企業和社會再生產的順利進行,從而給企業和社會帶來很大的損失。因此,將物流成本管理納入成本會計管理之中,使之成為企業提高經濟效益的重要途徑。
面對知識經濟的挑戰,加強成本會計的創新,是經濟發展的必然,也是企業競爭的資本。加強企業的成本管理,降低成本,使企業經濟效益最大化的同時,也達到社會效益的最大化,是現代企業生存發展的前提。
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