本文試途用通俗的語言解釋作業成本大師精湛的理論，希望對財務實務操作有所幫助。
一、 對作業成本法的理解
某企業經理的一句話可以說明一個優秀成本管理系統的重要性：“現在行業收益率都非常低，往往只有4－6個點，如果成本計算有1％差距，企業收益就要扭曲20％。”讓我們再來看看經營者和專家對成本管理的見解。
（一） 現行企業的理解：
1. 簡單認識
把成本管理系統當成財務的一個部分，為了完成財務報表而做成本核算，至于成本信息誰在使用，并不是重要。成本核算是一項任務而已。
2. 一般應用
把成本管理系統看成經營決策的一個支撐，一個信息來源，可以輔助管理部門以及市場部門制訂經營決策，但是幫助不大。從銷售部門打給財務部門成本核算人員的問詢價格折扣空間的電話數量就可以知道。
3. 深入應用
把成本管理系統視為企業整個運營的一個基礎平臺，促使企業精細化管理優化和提升。通過這個平臺，可以分析每一個產品帶給企業的價值，分析產品的盈利特性，可以分析每一個客戶/渠道/區域對于企業的價值。同時，這個平臺可以支撐責任會計體系實現，可以幫助確定內部成本控制標準，制訂考核依據。它能覆蓋企業所有的業務的平臺，包括采購、物流、銷售環節，而不僅僅是覆蓋生產運作的平臺。
（二） 專家實施ABC的認識
根據已實施ABC項目的經驗，專家們有以下幾點深刻理解：
1. 多方參與，綜合協調
作業成本法一般應由財務部門負責來做，但是對核算體系的設計例如作業劃分動因選擇最有發言權的是生產物流等業務部門，使用成本信息的是銷售部門、管理層，把作業成本法變成現實的是一線業務人員、統計人員和財務成本核算人員，這其中也少不了IT部門的大力支持；所以，作業成本法的項目往往涉及企業的方方面面，任何一個環節工作不到位都可能導致項目中止。
參考方案：可以通過外部顧問咨詢，通過嚴格的項目管理來保證項目順利推進。
2. 把握好核算的精細程度
核算體系設計太細致的話，導致實施困難；太粗的話，又沒有實際意義。這個度很難把握。如在項目中，客戶希望把物流成本明確到每一份提單的儲存天數，這不僅需要業務運作的各個環節有很詳細的數據，還需要強大的系統支持。太細致導致實施不下去，最后只能不了了之。
參考方案：以滿足成本信息的需求為目標，先盡可能詳細，根據能否實現來對核算體系不斷進行簡化。
3．選擇合適的實現工具
如果在ERP中實現，ERP需要做重新配置，客戶一般缺乏對專用工具的了解，在Excel中實現太復雜。
參考方案一：通過Excel實現，如果客戶在這方面有很好的Excel核算基礎。
參考方案二：委托軟件公司設計了專門的ABC軟件，如許繼電氣。
4．項目周期延長，參與疲勞
核算體系的設計討論可能會持續一段時間，在比較長時間投入之后如果沒有看到結果，或者看到可能的對企業的價值，就是產生疑問，失去參與興趣熱情。
參考方案：通過試運行發現作業成本法的價值，再與高層溝通獲得高層的認可與推動，確保項目組有持續動力不斷前進。
二、 在實務中的應用
與傳統成本系統區別，作業成本管理系統在具體實務中主要有以下變化：
（一） 變更成本計算流程
傳統成本計算流程
費用（資源）歸集到部門，用單一方法分配到產品；
作業成本計算流程
費用（資源）歸集到作業，用多元方法分配到產品
第一,通過作業界定成本池,而非傳統的生產車間或部門。
第二,用以分配作業成本到成本對象的成本動因,是建立在因果關系基礎上的作業動因。而傳統方法則采用單一的數量基礎成本動因,它通常既與資源成本無關,又與成本對象無關。
第三,分配方法多元化。
一種作業有幾種分配方法(作業成本驅動)可供選擇
1. 作業頻率：用作業發生頻率來計量分配，如機器調整次數，訂單份數。檢驗次數，生產計劃份數，產量,運輸距離等，
2. 作業期間：代表完成作業所需要的時間量：生產準備工時，檢驗工時，機器工時
復雜度權數：當一種特殊的復雜產品需要專業高級人員或專用設備時，采用上述兩種分配方法難以實現公允性。在這種情況下,作業成本必須直接計量到產品中去,但實現起來也是最昂貴的，因為需要計量每一次作業完成所使用的資源。實踐操作中如果過于追求準確，往往耗用成本和精力太高，建議采用權數法結合上面兩種方法分配，如：標準產品權數為1，中等復雜程度產品權數為3-5，非常復雜的產品為5-10等。在進行了良好的設計判斷后，相對簡單的作業成本制度可達到一個準確成本制度的90%或更多。
（二） 幫助企業實現管理價值
對于企業來說，ABC是一個重要的基礎設施，就像建設ERP是企業規范運作，業務優化的基礎一樣。它能夠體現在管理上的價值包括：
1. 對生產之外的成本進行周期核算，有助于對這些成本進行控制，比如物流成本（客戶的物流成本比生產成本還大，而之前只是作為費用控制）；
2. 通過作業成本法實施對企業各個部門的責任成本進行劃分，有助于考核。
3. 在正確核算的基礎上，利用作業清單實現產品價值分析和客戶價值分析。
（三） 重塑產品（業務）流程
ABC強調核算體系的設計要和生產過程保持一致。根據生產業務運作的過程來設計成本管理系統。由此根據作業成本分析會揭示出產品設計中存在的非常昂貴的復雜部件以及獨特的生產過程，如果它們很少增加產品的績效和功能，可以考慮修改或刪除，進行產品（業務）流程重塑。
三、 如何與現行會計制度有效銜接
ABC將現行財務報告體系下視為期間費用的費用歸屬到產品成本當中，構成產品成本的一部分，在企業期末存貨增加的情況下，少列支費用，提高會計利潤；在企業期末存貨減少的情況下，多列支成本，降低會計利潤，從而產生所得稅差異。如何解決這個難題呢？
推薦兩種方法：
1、保留計算軌跡
設置過渡科目“××產品—××期間費用”，作業中心分配期間屬性的費用時要先記入此科目借方，同時從貸方轉銷（余額為零），進入當期期間費用。按ABC計算產品成本時只需再加上科目借方數。
2、設計專門的ABC軟件
軟件自動從同一套數據中獲得兩套報告數據，一套用于ABC管理決策，另一套用于對外公布。
作者：盛利軍 文章來源：中國兵器工業集團第五三研究所
