本文所討論的是企業集團財務管理體制的設計與選擇問題。時下，企業集團已成為一種較為普遍的企業組織形式。國內不少人希望通過將一批企業集團化來實現其產業化、規范化、集約化的發展目標。而財務管理體制是企業集團管理體制的重要組成部分，在提高企業集團績效方面正日益凸顯出其重要性來。在管理理論和財務管理研究都日臻完善的今天，本文試圖將兩者結合起來，使企業集團的財務管理體制更好地融入企業集團管理的總體思路之中，希望能對組建中和現實中的企業集團財務管理有所幫助。
一、企業集團財務管理體制的基本模式
根據企業集團的聯合方式及其財務組織的權責結構，企業集團財務管理體制可分為集權式、分權式和集權分權相結合三種基本模式1。
1．集權式財務管理體制
集權式財務管理體制是一種財權高度集中的組織形式。母公司對子公司進行嚴格控制和統一管理。資金調度、資產管理、投資決策、內部控制、人事任免等重大財務事項都由母公司統一管理，子公司財會負責人對總部承擔責任，實行垂直領導，其工資福利等由總部決定。子公司經理不得干預其工作，更無權任免。其特點包括高度集中的會計信息聯系、嚴格的資金管理制度和嚴密的內部控制。采用這種模式的優點是有利于制定和實施統一的財務政策，發揮母公司的財務管理功能，降低經營和財務風險，保證集團戰略目標的實現。缺點是財權的高度集中容易挫傷子公司的積極性，并使得集團財務管理因缺乏橫向協作關系，而可能出現信息流動障礙。
2．分權式財務管理體制
分權式財務管理體制將財務責任和權力分散到子公司，母公司與子公司之間在經營管理、財務等方面保持相對松散的聯系。子公司可以根據市場環境和公司情況做出重大財務決策，母公司對其的管理以間接管理為主，并加強自身的信息處理、控制和績效考評功能。對成本目標、利潤貢獻目標、資本增值均要負責的投資中心的下移是分權式最重要的特征。這種模式的優點是子公司可以積極靈活地應對市場，減少母公司決策的壓力。缺點是難以統一指揮，弱化了母公司的財務控制權，有時子公司會為了自身利益而忽視集團整體利益。
3．集權與分權相結合的模式
集權與分權相結合的模式將財權在母公司與子公司之間適度分配，形成適度分權或適度集權的組織結構。在實際工作中，絕對的集權和分權都是比較少見的，大多數企業集團選擇的都是將兩者相結合。在權力結構中，一般分為最高決策層、中間管理層、基層三個層次。最高決策層有財務副總參與，主要職能是對整個集團實行戰略性管理，進行財務戰略決策與管理、長期發展規劃、重要人事安排和盈余分配。企業內部財務管理權限配置沒有統一的標準，而是因勢而異，因時而異，因企業而異。集權與分權相結合的模式有利于將重大財務決策權集中與一股管理決策權適度分權相結合。
二、企業集團財務管理組織架構
作為上述有關財務管理體制的理論的具體化，財務管理組織架構的合理設計是內部控制的要求，也是財務管理高效有序運行的要求，其內容包括規定財務組織內部各機構、各崗位財會人員的職責和權限。一般而言，企業集團的財務組織機構可分為財務戰略決策層、執行層和基層三個層次。
1．財務戰略決策層
第一層次為財務戰略決策層。其主要形式有三：
（1）母公司董事會中設立財務董事或建立董事會領導下的財務總監制。
這種形式由董事會領導，權威性高，主要是為了維護股東利益。財務總監負責監督企業集團資產運營、重大投資決策和審查會計報表，對重大財務收支和經濟活動實行與總經理聯簽制度。有些企業規定財務總監對企業行使監督職責，不參與企業日常的經營管理，也不作為企業財務負責人。而另一些企業規定，財務總監同時享有監督權和重大財務事項決策權。
（2）董事會領導下的財務委員會制。
這種形式注重財務管理在不同部門間的協調配合。財務委員會專門從事財務決策、咨詢和協調，代表董事會對公司財務活動做出深入細致的分析，確定財務政策，協調公司各部門的財務活動。財務委員會由具有不同知識、經驗、背景與判斷能力的多人構成，對重大財務問題進行集體討論、集體決策，可以增加決策科學性，避免個別人員由于知識經驗的狹隘性而產生錯誤判斷；可以防止個人權利過度集中，有效的抑制以權謀私，實現權利制衡；更好地收集、溝通和反饋信息，實現信息資源共享。委員會成員通常來自不同的部門，這一決策機制能夠增進各部門之間的相互了解和對問題的共識；讓有關人員參加討論，可以激發這些部門執行決策的積極性。
（3）總經理領導下的財務副總經理制。
這種設計是為加強經營管理服務的。財務副總經理是對企業財務管理、會計信息，甚至對內部審計負有責任的高級管理人員。其職責一般包括：融資、投資管理，會計信息加工與報告，稅務處理，重大財務戰略規劃，流動資金管理等。在我國國有大中型企業設置的總會計師，其職責、權力與財務副總經理大致相同。
2．執行層
第二層次為執行層。機構形式為母公司財務部或財務中心、內部銀行、財務公司等。
財務中心是企業集團設置的財務管理專門機構，負責企業集團內部各單位結算、內部資金調度，目標是規范資金管理，提高資金運營效率和效益。
內部銀行與財務中心的職能基本相同，它具有集中控制銷售收入、資金調度、內部結算、費用管理、業績考核、控制應收賬款等功能。在具體操作上，一種是將財務組織機構與內部銀行合為一體；另一種是在原有財務組織機構之外另行設置內部銀行核算系統。
財務公司是經中國人民銀行批準設立的，專門為企業集團辦理內部金融業務的，具有獨立法人資格的非銀行金融機構。它作為企業集團的成員企業，在行政上受企業集團的直接領導；作為非銀行金融機構，在業務上接受中國人民銀行的管理和監督，是我國金融體系的重要組成部分。財務公司可以在企業集團內部融通資金，可以與銀行和其他金融機構建立業務往來關系，還可以委托某些專業銀行代理金融業務。其業務范圍包括吸收成員單位三個月以上定期存款，發行財務公司債券，同業拆借，對成員單位辦理貸款及融資租賃，有價證券、金融機構股權及成員單位股權投資，境外外匯借款等。在我國企業集團的發展過程中，財務公司對促進產業與金融相結合，增強集團融資能力，降低集團資本成本，加強集團財務控制均起到了重要作用。
3．基層
第三層次為基層管理組織。包括母公司財務部內部各科室、小組，子公司財務處等。
4．財務組織崗位設計
按照效益、效率原則，根據經營管理需要，在有效控制的前提下，財務組織需要進行內部分組和崗位設計。一般來說應該包括以下內容，企業也可以視情況對其進行合并或分離：
會計主管及稽核：組織制定財務與會計制度，并監督其執行；領導成本管理；審核憑證；審閱報表；參與績效考評等。
出納：辦理現金、銀行存款業務；保管現金、銀行票據等。
成本：編制成本計劃；核算成本：參與成本決策；提供成本信息。
稅務：負責稅務登記、變更；稅金計算、繳納；辦理減免稅、退稅、稅務訴訟；編制稅務報表：稅收籌劃。
工資：核算工資；編制工資費用分配表。
采購及應付賬款：審核采購業務原始憑證；登記應付賬款賬簿；按規定付款；記錄核對材料帳；定期盤點存貨。
銷售及應收賬款：審核和記錄銷售業務；登記應收賬款賬簿；應收賬款結構與帳齡分析；處理呆壞帳。
盈余管理：核算利潤；執行盈余分配計劃；盈余指標制定和考核。
資產管理：核算固定資產、無形資產、其他長期資產和在建工程、計提折舊等。
預算管理：編制資本、現金、成本費用、收入、盈余分配預算；編制預計財務報表；分析考核預算執行情況并反饋信息。
會計檔案管理：會計憑證、會計賬簿和會計報表以及其他會計資料等的裝訂、保管和銷毀。
計算機會計系統中，除了上述基本會計崗位類別，還有一個大類。即計算機會計崗位，包括如下內容：
電算主管：協調計算機及會計軟件系統的運行工作，要求具備會計和計算機知識及相關的會計電算化組織管理的經驗?？捎蓵嬛鞴芗嫒巍?br />
軟件操作：輸入記賬憑證和原始憑證等會計數據，輸出記賬憑證、會計賬簿、報表和進行部分會計數據處理工作。要求具備會計軟件操作知識，達到會計電算化初級知識培訓的水平?？捎苫緯媿徫坏臅嬋藛T兼任。
審核記賬：對輸入計算機的會計數據進行審核，以保證憑證的合法性、正確性和完整性；操作會計軟件登記機內賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進行確認。要求具備會計和計算機知識，達到會計電算化初級知識培訓的水平。可由主管會計兼任。
電算維護：負責保證計算機硬件、軟件的正常運行，管理機內會計數據。要求具備計算機和會計知識，經過會計電算化中級知識培訓。應由專職人員擔任，維護員一般不對實際會計數據進行操作。
電算審查：監督計算機及會計軟件系統的運行，防止利用計算機進行舞弊。要求具備會計和計算機知識，達到會計電算化中級知識培訓的水平?？捎苫巳藛T兼任。
數據分析：對計算機內的會計數據進行分析，要求具備計算機和會計知識，達到會計電算化中級知識培訓的水平?？捎芍鞴軙嫾嫒?。
會計檔案資料保管：負責存檔數據軟件盤、程序軟盤，輸出的帳表、憑證和各種會計檔案資料的保管和安全保密工作。
以上崗位也只是提供一個框架，在實際設計過程中，企業仍然可以根據實際情況，在不違反原則的情況下進行增減?；緯媿徫缓碗娝慊瘯媿徫徊⒎墙厝环珠_的兩套人馬，他們可以在保證會計數據安全的前提下交叉設置，各崗位人員應保持相對穩定。
三、企業集團財務管理體制的合理選擇
管理學中所謂選擇，是在搜集資料、深入分析、具體設計方案之后，根據一定的衡量標準，在各方案中做出抉擇。根據自己的內部條件和外部環境，企業集團可以在前面已經述及的集權式、分權式和集權分權相結合的模式中做出選擇。這絕不是說整個集團應該統一采用某一種模式進行財務管理。不僅處于集團內不同層次的子公司需要采用不同的管理體制，哪怕是處于同一集團同一層次的子公司，也可能會因為各自的實際情況不同而需要采用不同的財務管理模式。但是，不論集團采取哪一種財務管理體制，在集團內部政策上始終有著共同的特點：保持財務政策的一致性，制定和實施統一的投資政策（包括投資審批程序、規定基準投資報酬率），統一籌劃和調度資金、統一管理財會人員等。下面就影響企業集團財務管理模式選擇的部分主要因素列表如表1：
表1 影響企業集團財務管理模式選擇的主要因素
集權式 分權式 集權分權相結合
緊密層次 核心層，以資本為紐帶同集團利益緊密結合在一起 松散層，與核心企業沒有產權關系 緊密層和半緊密層，有一定產權關系
經營特點 經營方向較為單一，產品、行業較為集中或生產流程銜接緊密 經營領域廣，經營環境復雜，涉足產品和行業眾多 產品經營與資本經營互為依托
管理模式 集權管理 分權管理 集權、分權相結合
組織結構 各職能部門及子公司獨立性較小 集團以控股方式協調，獨立性大 子公司在統一領導下獨立核算
在進行財務管理體制模式的選擇時，除了上表所列因素外，還有很多需要考慮的具體情況。從理論上來說，一旦我們掌握了所有的相關信息，而且我們具備全部決策所需的素質和能力，那就能從眾多的方案中做出最優的選擇。但在現實中，由于了解的情況和管理者自身知識能力的限制，這樣的理想狀態幾乎不存在。所以對于各級管理者而言，他們應該盡力做出的是次優選擇而非最優選擇，即在他們已掌握的信息基礎上盡量做出合理的選擇。
作者：蘭慶蓮 文章來源：成都信息工程學院
