一、 影響審計收費的因素及現狀
我國的會計師事務所審計收費問題由于受各相關因素的影響, 其現狀不容樂觀, 如果不加以重視將會影響我國注冊會計師業務的發展, 最終影響到我國經濟健康有序地發展。(一)審計收費的影響因素我國會計師事務所審計收費取決于被審計單位、 會計師事務所以及審計市場三個方面: 其中, 被審計單位的影響因素有公司的規模和會計核算的復雜性方面, 會計師事務所的影響因素方面有會計師事務所的規模和信譽度, 審計市場上供需雙方的變化也會影響到審計收費。1.被審計單位的因素首先, 被審計單位的規模對審計收費有很大的影響。事務所在確定審計價格時, 被審計單位的規模是一個非常重要的因素。事務所考慮被審計單位規模時, 主要從其資產總額、 股本和利潤總額這幾個指標來確定。被審計對象的規模越大, 其經濟業務和會計事項也越多, 其固有風險和控制風險的水平可能就越高。相應地, 注冊會計師也就需要擴大審計測試的范圍, 增加審計時間, 所面臨的審計調整事項也越多。因此, 委托人的規模越大, 審計收費也就越高。其次, 會計核算復雜程度在確定審計收費時也是一個很重要的影響因素。會計核算的復雜程度通常以被審計對象所包含的子公司或分公司的數量以及所涉及到的行業數目來確定。一般情況下, 被審計單位的規模越大, 會計核算越復雜, 內部控制制度就越復雜, 注冊會計師執行符合性測試以及實質性測試的范圍就越大, 加大了審計成本,從而導致了審計收費的相應提高。被審計單位所在行業的不同對審計費用也有很大的影響, 同樣規模的單位, 有的屬于資本密集型行業, 有的屬于勞動密集型行業, 對于資本密集型的單位, 其審計所需要進行的測試范圍相對于勞動密集型的行業來說要多, 其收費也相對要高。有的單位審計所需核算的范圍比較大, 其審計費用也就相對較高。例如本 論文 出自 無憂論文網, 交大科技(原昆明機床)2000、 2001 年度由于公司資產規模相對較小, 且公司效益不好, 因此年支付給德勤的審計費均為 78 萬港幣。2002 年由于資產重組的原因, 增加了幾家西安子公司, 因此審計量加大, 審計費用也增加了 50萬港幣。再次, 預期損失費用也是事務所確定審計價格時所考慮的因素之一。預期損失費用包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等。訴訟損失對于會計師事務所來說是很有可能發生的, 由于受到固有的限制, 注冊會計師并不能對被審計對象進行全面審查, 而只能采取抽樣審查的方法對被審計單位的資料發表審計意見, 一旦被審計單位的實際情況與其所披露的情況不一致, 注冊會計師就有可能面臨訴訟, 訴訟失敗就要承擔賠償責任。審計失敗的案例并不鮮見, 美國經濟進入 20 世紀 80 年代以后, 針對會計公司和注冊會計師的訴訟案件數量顯著增加, 當時占據市場主要審計份額的幾大會計公司的賠償費和訴訟費約占其總收入的 7%, 1991 年增加到 9%, 總額高達 4.77 億美元, 1993 年則迅速上升到 19.4%。 在我國, 因審計失敗遭到賠償甚至罰款的會計師事務所也逐年增多。高額的審計案件賠償金和訴訟費迫使會計公司支付高額的保險費用以防止和減少訴訟失敗時的損失, 會計公司所支付的保險費最終由被審計對象買單, 構成了審計費用的一部分。預期損失費用隨被訴訟風險的增加而增加。衡量預期損失費用的指標一般是以委托人是否是上市公司以及若干財務比率為依據。注冊會計師通常是通過了解委托人的資產結構、銷售增長率、 市場公允價值以及股票價格變動率來判斷訴訟風險的大小, 估計預期損失。委托人總體財務狀況越差, 注冊會計師承受的訴訟風險越大, 向委托人要求的訴訟保證金也越高。一般而言, 大會計公司的預期訴訟損失和恢復名譽的潛在成本遠大于小規模的會計公司。因為, 小會計公司賠付能力較差, 而大會計公司資金比較雄厚, 賠償能力強, 在同等條件下, 審計委托人、 投資者和債權人等利益關系人更可能對大公司提起訴訟, 這樣, 大會計公司的這類收費就較高。2.會計師事務所本身的因素會計師事務所本身的因素也會對審計收費產生一定的影響, 包括會計師事務所的規模、 收入水平等方面。首先, 會計師事務所的規模對其審計收費有較大的影響。表 1 是國外四大會計師事務所與國內事務所以及國內不同規模會計師事務所審計收費的比較, 從表中可以看出, 規模越大, 事務所審計收費越高。事務所的規模是其形象的一個很重要的表現方面, 規模越大, 所具有“ 品牌” 效應越高, 而品牌往往是較高審計質量的象征, 由于高質量的審計服務能讓被審計單位的所有者和潛在的投資者獲得更有效的會計信息, 而且其出具的審計意見對報告使用者具有更好的公信力, 能起著導向的作用, 作為一種有利于投資者做出投資決策的信號, 可以使得客戶愿意支付更高額的審計收費; 而且規模較大的會計師事務所更加注重維護其自身形象, 其工作人員有較強的敬業精神、 過硬的專業素質和良好的職業聲譽, 因此其審計收費相對于規模較小的會計師事務所要高。其次, 會計師事務所的人均收入水平也對審計收費具有一定的影響。從表 2 可以看出, 審計人員的收入越高, 其提供審計服務的收費也就越高。會計師事務所不同于其他組織形式的公司, 其主要的收入來源是通過提供中介服務來實現, 人力資本是其最主要的資本形式。因此, 相對于一般形式的公司, “ 人合” 是會計師事務所的凝聚點, 其內部治理的重點是通過制定科學合理的薪酬體系來激勵其人力資源貢獻更大的能量。會計師事務所最主要的成本也是其支付給審計人員的工資, 支付給審計人員的工資越高, 其成本總額就越高, 相應地, 其所要求的審計收費就越高。3.審計市場的因素會計師事務所提供審計服務的行為也是與被審計單位進行買賣交易的一項市場經濟活動, 在這個過程中, 市場上影響商品價格的因素同樣對審計收費造成一定的影響。隨著行業脫鉤改制的全面完成, 我國的審計市場競爭也越來越激烈, 在完全競爭市場環境下,產品或服務價格由供給和需求雙方自發進行調節。審計市場供需雙方的變化都會對審計收費造成一定的影響。在激烈競爭的市場中,就會出現會計師事務所為了拿到審計業務, 不惜以低于市場收費標準的價格或其他非公平競爭的手段來招攬客戶。(二)審計收費現狀1.審計收費規定方面我國會計師事務所提供審計服務的收費主要是依據《 中華人民共和國價格法》和 《 中介服務機構收費管理辦法》 。國家計委于 2000 年制定的 《 中介服務機構收費管理辦法》 第六條對中介機構收費標準有如下規定: 中介服務收費實行在國家價格政策調控、 引導下, 主要由市場形成價格的制度; 第十一條規定, 制定中介服務收費標準應以中介機構服務人員的平均工時成本費用為基礎, 加法定稅金和合理利潤, 并考慮市場供求情況制定。并強調中介服務收費標準應體現中介機構的資質等級、 社會信譽以及服務的復雜程度, 保持合理的差價; 第十二條規定, 實行市場調節價的中介服務收費標準, 由中介機構自主確定。實施服務收費時, 中介機構可依據已確定的標準, 與委托人商定具體收費標準。由于中介機構的收費主要是以市場為導向, 會計師事務所在提供審計服務時, 通常采用的收費方法是與被審計單位商議后定價的形式。2.審計市場收費情況當前我國的審計市場競爭異常激烈, 從表 3 和表 4 可以看出, 2005 年和 2006 年會計師事務所年報審計客戶數的集中度分別為 29.23%和 28.9%, 這相對于國外四大事務所對審計市場的高占有率來說非常的低, 過低的審計市場集中度對審計收費會產生很大的影響。另外,據 2006 年中國注冊會計師協會公布的數據,上市公司 2005 年報審計更換會計師事務所 142 家,占整個上市公司總數的 8.86%。過低的市場集中度和過高的會計師事務所變更頻率反映出我國審計市場競爭異常地激烈。3.境內外會計師事務所收費差異境內外會計師事務所對于同一單位的審計收費差異明顯。2001 年,中國證監會頒布《 公開發行證券的公司信息紕漏規范問答第 6 號—— —支付會計師事務所報酬及其披露》 明確要求上市公司在年度報告中將支付給會計師事務所的報酬作為重要事項進行披露。從最近幾年上市公司年度報告中關于審計費用的披露情況看, 對于在境外上市的公司, 由于其要求同時按照國際會計準則和國內會計準則進行審計, 因此, 聘請國內會計師事務所外, 還必須聘請境外會計師事務所按照國際會計師準則對其進行審計。對于同一家公司, 境內外會計師事務所審計所需要的審計費用相差很大, 從表 5 可以看出, 境內外會計師事務所對年度報告審計收費相差甚遠, 中國石化境外審計事務所審計費用竟達到境內事務所審計費用的十多倍。雖然境內外審計收費存在著巨大的差異, 但是通過被審計單位與聘請的會計師事務所之間所保持的長期合作關系來看, 被審計單位對高額的審計費用能夠接受, 對海外審計所的認同度也比較高, 雙方合作關系均長期穩定。
二、 我國會計師事務所審計收費存在的問題及原因
(一)我國會計師事務所審計收費存在的問題1.審計收費偏低, 存在惡性競爭我國會計師事務所的收費標準是由省級財政部門會同同級物價管理部門制定的, 《 獨立審計準則》 規定: “ 注冊會計師的服務是一種有償服務, 但收費的多少應當以服務性質、 工作量大小、 參加人員層次的高低等為主要依據, 按照規定的標準合理收費” “ 注冊會計師不得以降低收費的方式招攬業務” 。然而, 隨著脫鉤改制的全面完成, 會計師事務所的數量也越來越多, 導致審計市場競爭愈加激烈,審計市場出現嚴重的需求不足, 供給過剩使得注冊會計師面對收費標準顯得力不從心, 事務所之間壓價競爭現象普遍存在, 審計回扣現象嚴重。價格競爭向來是企業為了爭奪市場份額所慣用的手段, 會計師事務所作為一種市場主體, 也不可避免地選擇了這一方式。許多事務所為提高市場占有率, 增加業務量, 壓低收費價格、 搞業務回扣, 并且,規模越小的客戶, 事務所爭奪更為激烈, 價格更低; 反之規模相對較大的上市公司, 價格相對較高。這種低廉的審計收費形式, 不但不利于事務所提取風險基金和執業保險,加大了行業的風險, 也嚴重影響了注冊會計師的獨立性。2.審計收費信息披露不完全支付會計師事務所報酬的制定程序, 有可能會影響到注冊會計師的獨立性, 若支付會計師事務所的報酬由經營者決定, 經營者就可能利用報酬的制定權來維護自己的利益。因此, 對會計師事務所審計收費進行披露和監管就顯得十分必要。為了達到披露審計費用的目的, 證監會于 2001 年專門發布了 《 公開發行證券的公司信息披露規范問答第 6 號—— —支付會計師事務所報酬及其披露》 , 對支付給會計師事務所的報酬有比較明確的本 論文 出自 無憂論文網規定, 尤其是應當分別按照財務審計費用和財務審計以外的其他費用進行披露,以便考察會計師事務所獨立性和遵守職業道德的情況。但是, 對披露內容的分類仍然過于籠統, 有的公司在披露的時候沒有按審計費用和非審計費用披露, 而是披露年度支付給上市公司的費用總額。有的公司需要聘請境外會計師事務所審計, 在披露的時候并沒有分境內外事務所進行披露。這樣的披露方式并不能夠幫助使用者進行更為有效地決策。3.審計收費缺乏統一的標準與國外以審計工作的時間作為收費標準相比, 我國的審計收費主要還是市場定價的計件模式, 主要根據被審計單位的規模、 性質等具體情況, 經過與被審計單位討價還價后形成, 沒有達到統一規范, 并且審計定價的過程中所依據的信息也不一樣, 有的以被審計單位的資產作為依據, 有的以被審計單位的收入作為依據。另外, 對于同樣的審計業務工作量, 我國審計收費遠低于國外的審計收費,過低的收費標準使得我國注冊會計師所承擔的風險與收益不對稱, 有礙注冊會計師行業的長遠健康發展。(二)審計收費存在問題的原因1.行業發展起步晚, 競爭過于激烈我國會計師事務所自完成脫鉤改制到現在還不足 10年時間, 時間倉促是審計收費制度沒有完善的最主要原因。注冊會計師行業是智力密集型的行業, 其主要的勞動最后凝聚在審計報告上面, 其他的勞動產品只占極小的比例, 在工作的過程中絕大多數為注冊會計師的智力投入。對于注冊會計師來說, 投入的勞動量多少完全依靠自己把握, 因此, 審計成本變動的空間非常大, 如果事務所的風險意識不強, 質量控制程序不完善, 注冊會計師很容易偷工減料, 減少必要的審計程序, 壓低審計成本, 進而影響到審計質量。2.審計市場缺乏有效的需求審計活動是會計師事務所接受委托方的委托對會計報表進行審查, 在這個過程中, 委托人就是審計市場的需求方, 即審計市場的需求方委托會計師事務所審查其所提供的會計報表。然而, 審計信息的最終需求來自報表使用者即投資者、 債權人與監督者, 管理者也可能為改善單位的管理, 產生對外部審計的直接需求。以投機為主的投資者不會給報表的需求方帶來高質量審計服務的動力, 而依據注冊會計師審計意見做出決策的成熟型投資者、 債權人則具有提供高質量審計需求的經濟源動力。中國的審計市場是由政府一手培育和發展的市場, 不是自發形成的市場, 所以市場的直接需求方的需求動力也是由政策等因素形成的被動需求。由于我國上市公司國有股為代表的國有資產的所有權缺位, 上市公司內部治理結構不完善, 以廣大股民為代表的最終需求者的要求得不到直接需求方的滿足,這就使得審計市場缺乏有效需求。3.會計師事務所自身建設缺乏一些會計師事務所的質量意識淡薄, 風險意識不強, 導致在以價格競爭為主的審計競爭市場上, 一些事務所對審計質量關注不夠, 有些事務所甚至在投標時采用嚴重低于正常的收費標準投標, 造成審計質量的下降和事務所自身建設支出的不足。4.被審計單位對審計質量缺乏高要求被審計單位自身對審計服務缺乏高質量的要求, 也使得會計師事務所審計收費呈現畸形發展, 以爭取業務為首要目標, 以降低成本作為其較低審計收費的支持, 在這些行為的影響下, 注冊會計師對提高自身素質的要求也就不是很強烈, 事務所對審計質量的控制也不是很合理, 從而影響到審計市場的正常與健康發展。
三、 解決審計收費問題的主要措施
(一)積極借鑒國外的審計收費模式, 明確審計收費標準國外會計師事務所的收費制度是計時制, 即注冊會計師以所花費在審計事項上的工時作為審計收費的主要依據, 會計師事務所與被審計單位以此作為基礎協商確定最終的收費金額。我國會計師事務所通常采用的是計件制的審計收費形式, 即以被審計單位整體作為審計標準進行收費。積極借鑒國外的審計計時制收費模式對于明確國內審計收費標準, 防止國內會計師事務所以低價攬客的不正當競爭行為有很大的意義。(二)加強監管處罰力度, 遏止惡性競爭要加強對審計活動的監管和對不正當審計活動的處罰力度。審計行業監管機構應該明確規定除了按審計收費依據收取審計費用外, 不得再有任何變相的收費。對于不按標準收費、 惡意降價、 支付回扣等嚴重違背職業道德的會計師事務所,應從嚴處罰。(三)健全審計收費的信息披露制度證監會于 2001 年專門發布的 《 公開發行證券的公司信息披露規范問答第 6 號—— —支付會計師事務所報酬及其披露》 僅僅適用于上市公司, 并且其中沒有劃分審計服務費用與非審計服務費用界限。對于非上市公司, 其審計費用的披露要求目前并沒有相應的規定。因此, 應該重新制定規定, 對所有的公司審計費用的披露情況進行規范。(四)改變現行審計付費模式, 增強事務所責任心現在的審計付費模式一般是在審計結束后, 由被審計單位直接向會計師事務所支付相應審計費用, 這種付費方式比較簡便, 但是不利于對會計師事務所的質量檢查。如果將這種付費方式改為由被審計單位預先將審計費用支付給當地的行業主管部門, 行業主管部門在經過對事務所審計業務進行檢查后認為合格的, 再將審計費用轉付給事務所, 就能有效地控制事務所與被審計單位之間的某種默契關系。
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