一、 財務管理和管理會計的研究對象均為價值運動
財務管理研究的對象是企業再生產過程中的資金運動 ,具體表現為投資、 籌資和資金的日常運營及股利分配等。按照貨幣學理論 ,資金是價值的代表 ,資金運動便成了價值運動的表現形式,同為價值運動,所不同的是,財務管理是對價值運動的實體管理等,而管理會計則不直接接觸價值運動的實體,它是對價值運動的分析、 管理和反映,最終目的在實現價值實體的增值。事實上 ,現代企業只有能給股東和債權人帶來價值增值 ,才能吸引他們不斷投資;只有滿足客戶對使用價值的追求 ,企業的產品才會得到社會的認可;只有提供源源不斷的薪金收入,企業才會葆有穩定的員工群體和持續增長的動力。這一切都基于企業的價值創造和不斷實現價值的增值 ,只有最大限度地實現價值增值的企業 ,才能充分滿足各方利益主體的追求。高校的財務管理和管理會計課程教學均是以服務于企業的價值創造為前提 ,以實現企業價值增量的最大化為研究目的的。
二、 從“ 價值鏈 ” 的角度看 ,財務管理和管理會計存在不可分割的內在聯系
(一 )管理會計的縱向價值鏈分析 ,便于企業在財務管理中做出正確的投資決策企業價值鏈與供應商價值鏈和顧客價值鏈的是通過購銷活動來實現的 ,這樣 ,企業、 供應商和顧客便構成了一個彼此聯系、 相互作用的有機整體。這種聯系可以向上追溯到初級材料的提供者 ,向下延伸至企業產品的最終用戶 ,從而形成一條從原料投入到最終產品的形成期間所有價值轉移和增值環節構成的縱向連鎖鏈條。 管理會計借助于預算的方式 ,通過縱向價值鏈分析為企業的投資決策提供服務。其通過市場調研、 收集信息進行科學的市場預測。在此基礎上 ,根據企業的長期盈利計劃、 市場戰略價值和現實生產環境等 ,進行成本企劃及目標成本的設定 ,再由成本管理人員和工程技術人員從價值工程的角度估算預測的實際成本。如若預測的實際成本低于目標成本 ,則可以考慮采納該投資方案。當然 ,管理會計一般還要預期方案未來的現金流量 ,利用貨幣時間價值對未來的現金流量進行折現 ,再通過比較多種投資方案來好中選優。上述這一切 ,均是管理會計為企業財務管理的投資決策所提供的信息。財務管理則基于管理會計所提供的信息 ,再行運用投資組合等多種理論 ,力求降低投資風險 ,并進行資金的投放、 收回抑或做出壓縮還是擴大資金的投放規模等具體決策。(二 )管理會計的橫向價值鏈思考 論文格式,為企業財務良性運轉贏得比較優勢的環境所謂橫向價值鏈分析 ,就是對一個產業內部的各個企業之間的相互作用的分析 ,通過橫向價值鏈分析 ,可使企業或實現總成本最低 ,或通過產品創新、 技術開發、 優質服務等形成大于競爭對手的優勢 ,從而為企業理財奠定良好的基礎條件。 [ 1 ]按照波特的理論 ,企業競爭優勢的取得主要有兩種方式 ,即低成本和差異化。美國是世界頭號經濟強國 ,日本一度也曾是世界屈指可數的經濟強國 ,這與美、 日各自特殊的成本領先戰略不無關系。美國的作業成本管理 ,將資源耗費追蹤到成本動因 ,進而優化作業鏈;而日本的成本企劃 ,則被譽為“ 鋒利的日本秘密武器 ” ,是日本企業趕超歐美企業的戰略管理工具 ,制造過程實際消耗的成本決不允許超越成本企劃范圍。低成本決定企業產品可以低售價 ,因而更具有市場競爭力 ,低成本戰略曾對美、日占領世界市場做出過特殊的貢獻。類似的道理 ,我國同行業企業之間的財務競爭 ,在很大程度上也就是企業的成本競爭 ,企業在財務管理中必須重視管理會計對產品成本信息的披露。 [ 2 ](三 )管理會計對內部價值鏈的思考 ,有利于企業財務管理目標的實現管理會計對縱向價值鏈分析的目的在于確定企業應該生產什么;而對橫向價值鏈的分析 ,側重于說明企業生產某種產品的競爭優勢及其相對不足 ,并提出相應的改進措施。所有這些分析都要通過企業內部價值鏈去落實 ,企業內部價值鏈則具體體現為對生產經營的合理組織和產、 供、 銷的有效安排。財務管理借助于管理會計所建構起的內部價值鏈信息 ,將有限的內部周轉資金 ,依據項目的輕重緩急進行合理配置 ,并盡可能地滿足價值增值高的產品和服務對資金的需求 ,力求最大限度地增加公司價值 ,并據此編制財務預算。為確保預算目標的完成 ,財務管理人員對預算收入進行督促 ,管理會計則對費用進行控制。待本期預算執行完畢后 ,財務管理人員還要和管理會計一起 ,對預、 決算進行比較分析 ,以為下期預算的編制和執行提供依據。 [ 3 ]
三、 業績考評體系運用中 ,管理會計與財務管理的長期良性融合
在現代企業發展中 ,業績考評已起著越來越重要的作用 ,平衡計分卡作為現代戰略管理會計綜合評價企業業績的考核系統 ,由于企業核心能力的形成往往更取決于一些非財務指標 ,而平衡計分卡在考核企業業績時 ,引入了非財務指標 ,因此它給企業財務業績管理帶來了劃時代的變革。平衡計分卡的業績評價系統主要由四部分組成:財務、 客戶、 內部經營過程、 學習和成長。平衡計分卡在包容各個主要考核指標的同時 ,還通過權重的調整 ,突出考核的重點所在 ,從而影響企業和個人的行為。作為物質生產單位 ,財務指標是考評企業業績最重要的一個指標 ,企業其他方面的改善最終都要反映到財務指標上 ,如質量、 客戶滿意、 生產率的提高、 企業核心能力的增強等都必須轉化為企業產品市場份額的擴大、 收入的增加、 經營費用的降低等財務成果指標;在客戶方面 ,管論文格式理會計對客戶指標的評價主要包括以下幾個方面:市場占有率、 客戶的獲得、 客戶的維持、 客戶的滿意度和對客戶的獲利能力等 ,并以客戶的滿意度為核心指標;在內部經營過程方面 ,尤應關注作業流程管理和風險控制。管理會計運用平衡計分卡評價企業業績時 ,除了考核財務指標外,還增加了客戶、 內部經營過程、 學習和成長等非財務指標,這樣就避免了單獨使用財務指標的業績考核系統給企業帶來的短視行為,有助于實現企業的長期財務目標,進而有助于企業長期財務管理的良性運轉。 [ 4 ]總之 ,管理會計與財務管理研究的對象均為價值運動 ,其研究目的也都是為了實現價值增量最大化。管理會計是經營者財務管理的信息系統 ,它只是一種工具或一種手段 ,但其最終仍要服務于企業對價值實體的管理即財務管理上。
參考文獻:
[ 1 ] 邁克爾 ,波特. 競爭優勢 [M ]. 北京:華夏出版社 ,1997 .
[ 2 ]趙雪梅. 淺析價值鏈會計的時空觀 [ J ]. 財會月刊 ,2005, (4) .
[ 3 ]荊新 ,王化成 ,劉俊彥.財務管理學 [M ].北京:中國人民大學出版社 , 2002 .
[ 4 ]劉志遠.管理會計學 (MBA專用教材 ) [M ].上海:立信會計出版社 , 2004
