一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境分析
所謂會(huì)計(jì)環(huán)境, 既包括會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境, 也包括會(huì)計(jì)信息處理的技術(shù)支撐或技術(shù)水平隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨, 會(huì)計(jì)所處的環(huán)境與工業(yè)時(shí)代相比, 已經(jīng)發(fā)生了很大的變化具體說(shuō)來(lái), 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)、技術(shù)等已取代工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代有形資產(chǎn)的地位而躍升為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要因素工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 一個(gè)企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱是建立在有形資產(chǎn)規(guī)模的大小和結(jié)構(gòu)合理與否的基礎(chǔ)之上的, 雖然無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中也能發(fā)揮一定的作用, 但更多的是依附于有形資產(chǎn)之上的一種附加投人, 難以獨(dú)立地發(fā)揮作用而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 無(wú)形資產(chǎn)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中真正占主導(dǎo)地位的資源和生產(chǎn)要素, 成為企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、創(chuàng)造利潤(rùn)和推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的主要?jiǎng)右? 是為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的主要源泉。可見(jiàn), 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)取代有形資產(chǎn)而成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性水平較之與工業(yè)時(shí)代相比, 大為提高。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 企業(yè)所面臨的外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定,風(fēng)險(xiǎn)和不確定性水平較小。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性水平與工業(yè)時(shí)代相比, 卻大為提高, 其原因主要有以下幾個(gè)方面①知識(shí)和技術(shù)創(chuàng)新速度的加快使得企業(yè)產(chǎn)品和設(shè)備的壽命周期大大縮短, 企業(yè)面臨著隨時(shí)被市場(chǎng)淘汰的可能②各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和創(chuàng)新金融工具的大量涌現(xiàn), 使企業(yè)所面臨的融資和投資環(huán)境更加復(fù)雜化③信息技術(shù)的高度發(fā)展, 在為企業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也使企業(yè)充分暴露給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手, 從而更加加劇了企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性水平。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為特征的現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)展, 從而為信息的實(shí)時(shí)收集和處理提供了充分的技術(shù)支持。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 信息收集和傳遞的方式主要以人工為主,其高成本、低效率使得大容量的信息處理以及大范圍的信息交流難以進(jìn)行。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛使用, 沖破了人們獲取信息時(shí)間和空間上的約束, 并使得信息處理的速度大大加快而成本卻相對(duì)低廉, 從而為擴(kuò)大信息處理和傳遞范圍, 及時(shí)、準(zhǔn)確、充分地處理和傳遞各種信息提供了技術(shù)上的可能。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系變革的必要性分析評(píng)價(jià)某一財(cái)務(wù)報(bào)告體系是否合理, 筆者認(rèn)為,應(yīng)遵循三項(xiàng)原則①該財(cái)務(wù)報(bào)告體系能否滿足特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下信息使用者的信息需求②提供該信息在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)的可能性③提供該信息是否符合成本效益原則知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷以及信息技術(shù)的高度發(fā)展必然要求現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系作出相應(yīng)的變革。總的來(lái)說(shuō), 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系重視對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)的報(bào)告, 而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的揭示, 卻顯得很不夠。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展起來(lái)的,重視對(duì)有形資產(chǎn)的揭示, 自然無(wú)可厚非而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 無(wú)形資產(chǎn)已取代有形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要作用而躍升為企業(yè)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者, 如果在財(cái)務(wù)報(bào)告中不能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作出充分的揭示, 將會(huì)妨礙信息使用者對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的評(píng)估。可見(jiàn), 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 無(wú)形資產(chǎn)不僅應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示, 而且應(yīng)占據(jù)顯要的位置, 以便能完整地反映出企業(yè)的整體資源狀況和生產(chǎn)力。現(xiàn)行則務(wù)報(bào)告所呈報(bào)的是一種歷史的、貨幣化信息, 難以對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況作出全面揭示。其原因主要有以下幾個(gè)方面①缺少有關(guān)企業(yè)未來(lái)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)側(cè)性信息對(duì)于投資者、債權(quán)人等信息使用者來(lái)說(shuō), 其所作出的各種決策都是建立在對(duì)企業(yè)未來(lái)前景預(yù)期的基礎(chǔ)之上的, 要想對(duì)企業(yè)未來(lái)前景作出準(zhǔn)確的預(yù)期, 過(guò)去的信息可能會(huì)有所幫助, 但還顯得很不夠。據(jù)此作出的決策, 不確定性和風(fēng)險(xiǎn)都很大為了減少信息使用者決策的不確定性和風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其對(duì)未來(lái)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的資料, 就顯得尤為重要。美國(guó)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第一號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告中多次強(qiáng)調(diào), 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者普遍關(guān)注企業(yè)“ 未來(lái)現(xiàn)金流量” , 即“ 創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流量的能力” 的信息, 而這些信息卻只能來(lái)自于企業(yè)預(yù)期的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)②缺少非貨幣信息由于受現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)的影響, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系將發(fā)生于企業(yè)、與信息使用者決策關(guān)系密切的大量非貨幣信息如企業(yè)成處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等、排除在財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的范圍之外, 使得信息使用者難以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告而洞察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌,也就難以從定性的角度對(duì)其決策作出準(zhǔn)確地分析③信息缺乏時(shí)效性受制于信息收集和處理的能力, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能將發(fā)生于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及時(shí)地向信息使用者予以披露, 使其所提供的主要是一種面向過(guò)去和歷史的信息, 這種信息如用于事后的評(píng)價(jià), 還顯得較為準(zhǔn)確, 但要將其用于事前的預(yù)測(cè)和事中的控制, 卻又顯得勉為其難。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是建立在歷史成本計(jì)量屬性基礎(chǔ)之上的而企業(yè)擁有每一項(xiàng)資產(chǎn)的目的卻在于其有創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力, 至于歷史成本, 則只能反映企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià), 卻不能從中準(zhǔn)確計(jì)量出其帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的能力可見(jiàn), 這種呈報(bào)基礎(chǔ)所反映出的資產(chǎn)與其公允市價(jià)之間的差異, 不利于信息使用者對(duì)企業(yè)整體規(guī)模和真實(shí)生產(chǎn)力作出準(zhǔn)確的評(píng)估特別是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 隨著知識(shí)和技術(shù)創(chuàng)新速度的加快, 企業(yè)產(chǎn)品和設(shè)備的壽命周期大大縮短, 如根據(jù)歷史成本對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量, 將會(huì)極大地扭曲這些資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值及生產(chǎn)力, 誤導(dǎo)信息使用者現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用型的財(cái)務(wù)報(bào)告,這種報(bào)告模式具有兩個(gè)明顯的缺陷①忽略了不同信息使用者信息需求和使用上的差別。②報(bào)表要素劃分比較綜合, 許多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在分類、加工、匯總的過(guò)程中失去了其本身的含義。可見(jiàn),這種通用則務(wù)報(bào)告很難完全滿足信息使用者的信息需求, 造成了會(huì)計(jì)信息在一定程度上的失真,進(jìn)而影響到信息使用者決策的質(zhì)量
三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系變革的具體
設(shè)想在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的革新可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行重視對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的揭示由于無(wú)形資產(chǎn)已躍升為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素, 堅(jiān)持披露這部分信息, 將更有利于信息使用者對(duì)企業(yè)整體價(jià)值及生產(chǎn)能力的評(píng)估。擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息的揭示范圍。不僅要披露財(cái)務(wù)信息, 而且也應(yīng)盡可能多的披露非財(cái)務(wù)信息不僅要披露定量信息, 而且也應(yīng)盡可能多的披露定性信息不僅要披露確定性信息, 而且也應(yīng)盡可能多的披露不確定性信息不僅要披露企業(yè)整體的信息, 而且也應(yīng)披露分部信息。以使信息使用者所作出的各種決策都是建立在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面、透徹了解的基礎(chǔ)之上增加有關(guān)企業(yè)未夾經(jīng)濟(jì)活動(dòng)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性信息。由于對(duì)企業(yè)有關(guān)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)測(cè)的信息與信息使用者的決策高度相關(guān), 增加這部分信息, 將會(huì)大大提高財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值盡量采用公允價(jià)值來(lái)呈報(bào)信息知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)展使得信息的實(shí)時(shí)收集和處理成為可能, 從而為采用公允價(jià)值呈報(bào)信息提供了技術(shù)上的支持同時(shí), 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 產(chǎn)品和設(shè)備壽命周期的縮短使得采用公允價(jià)值呈報(bào)信息在現(xiàn)實(shí)上已成為必要。對(duì)于公允價(jià)值不易獲取的項(xiàng)目, 也應(yīng)采用一種能盡量反映出其真實(shí)價(jià)值的計(jì)量屬性如重置成本、可變現(xiàn)凈值等來(lái)進(jìn)行呈報(bào), 以使財(cái)務(wù)告能準(zhǔn)確反映出企業(yè)所擁有資源的真實(shí)價(jià)值及規(guī)模。細(xì)化報(bào)告要素。報(bào)告要素是財(cái)務(wù)報(bào)告所反映內(nèi)容的一種分類, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在要素劃分上過(guò)于綜合, 造成了會(huì)計(jì)信息在一定程度上的失真, 究其原因, 主要是因?yàn)楝F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是以手工會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力為報(bào)告要素的進(jìn)一步細(xì)分提供了充分的技術(shù)支持通過(guò)要素細(xì)化, 可以使財(cái)務(wù)報(bào)告更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。
同時(shí), 由于計(jì)算機(jī)可基于同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)項(xiàng)而對(duì)信息進(jìn)行多元重組, 使得信息使用者也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的詳細(xì)信息而得到各種具有不同經(jīng)濟(jì)含義的綜合信息。可見(jiàn), 通過(guò)細(xì)化報(bào)告要素, 將極大地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。采用實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的新模式。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采用定期披露的方式, 其最顯著的缺點(diǎn)就是信息缺乏時(shí)效性, 然而, 這又是手工會(huì)計(jì)處理所無(wú)法突破的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛使用使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)即可實(shí)時(shí)地記錄和處理, 并向外披露。同時(shí), 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息使用者決策所面臨的復(fù)雜外部環(huán)境迫切需要及時(shí)、準(zhǔn)確的信息為其決策提供支持。可見(jiàn), 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 無(wú)論從技術(shù)上還是從信息使用者需求上來(lái)看, 實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告都應(yīng)取代定期財(cái)務(wù)報(bào)告而成為新的會(huì)計(jì)信息披露方式.
