一、 捐贈的形式不同
非營利組織的捐贈有多種形式, 包括資產捐贈、 承諾捐贈和勞務捐贈等。資產捐贈是指某個主體自愿無償給予另一主體現金或其他財產的行為。承諾捐贈是指某一主體向另一主體捐贈現金或其他資產的書面或口頭協議, 承諾捐贈可以是有條件的, 也可以是無條件的。 勞務捐贈是指專業人員利用專業技能無償向接受捐贈單位提供的能創造或提高非金融資產價值的專業性服務。我國財政部于1997 年發布的《事業單位會計制度》和2004 年發布的 《民間非營利組織會計制度》 所規范的捐贈僅指資產捐贈, 不包括承諾捐贈和勞務捐贈。 民間非營利組織的捐贈根據捐贈合同或者協議是否附有對捐贈資產的使用設置限制條件, 區分為無條件捐贈和附條件捐贈。 而美國財務會計準則委員會于 1995 年發布實施的 《財務會計準則公告第 116號 —— —捐贈收入和捐贈支出的會計處理》 規定, 除了資產捐贈, 接受捐贈人的承諾以及專業人員 ( 如會計師、 設計師等) 無償提供的服務也作為捐贈進行處理。美國對于接受捐贈, 根據其是否存在捐贈人所附的限定條件及限定的程度, 將其分為三類: 未限定用途捐贈、 暫時限定用途捐贈以及永久限定用途捐贈。
二、 接受捐贈的確認與計量方式不同
美國具體規定了不同種類的捐贈確認標準。對于資產捐贈, 不管資產的使用是否受時間或用途限制, 非營利組織在收到捐贈時必須按收到資產的公允價值將其確認為資產和收入。 對于條件捐贈, 非營利組織只有在滿足條件的情況下, 才能確認為收入。 對于提前收到的受時間限制的捐贈, 若受贈方在此期間能從捐贈資產中持續獲取收益, 則收到捐贈資產時就應確認為收入, 否則就應先確認為負債, 等條件滿足后再確認為收入。 對于捐贈勞務, 美國財務會計準則規定, 如果所接受的捐贈性服務滿足以下兩個條件之一可以確認:! 捐贈性服務能創造或提高非金融資產價值的, 則捐贈勞務按公允價值確認為非金融資產和收入。# 捐贈性服務需要專業技能, 并且這些服務由那些擁有專業技能的個人提供的, 而且如果無人捐贈, 就必須去購買這種服務。這種捐贈勞務按公允價值確認為費用和收入。 對于承諾捐贈, 無條件的承諾捐贈在收到時按公允價值將其確認為資產和收入。條件承諾捐贈不作為應收項目列報, 但應在報表附注中披露。我國沒有具體規定不同種類捐贈的確認標準,本 論文 出自 無憂論文網 并且不要求確認勞務捐贈和承諾捐贈。對于資產捐贈,《事業單位會計制度》 規定, 接受外單位捐贈的未限定用途的財物確認為資產和收入。接受外單位捐贈的固定資產, 按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑證確認為資產和凈資產。 《民間非營利組織會計制度》 規定, 對于無條件的捐贈, 應當在收到捐贈時確認為資產和收入。 對于附條件的捐贈, 應當在取得捐贈資產控制權時確認為資產和收入。當民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時, 則應當就需要償還的金額同時確認為一項負債和費用。 根據 《民間非營利組織會計制度》 規定, 對于民間非營利組織接受的勞務捐贈, 不予確認,但應在會計報表附注中作相關披露。
三、 提供捐贈的確認與計量方式不同
美國財務會計準則委員會規定, 非營利組織在提供捐贈時, 應在提供捐贈或作出無條件承諾捐贈的期間確認為費用, 并同時減少資產或增加負債, 具體處理方法取決于利益給予的形式。捐贈費用應以捐贈資產的公允價值計量; 如果捐贈是以債務豁免或承擔債務形式提供的, 則該捐贈應以負債的公允價值進行計量。對于條件承諾捐贈和條件捐贈, 只有等條件滿足后才能確認為費用。 而我國不管是 《事業單位會計制度》 還是 《民間非營利組織會計制度》 , 對此都沒有規定。
四、 凈資產的分類與列報不同
由于捐贈方施加的限制會影響資源的可用性和靈活性, 美國財務會計準則委員會要求非營利組織按不受限制、 暫受限制和永久受限制的分類來披露凈資產和收入。 不受時間限制或用途限制的捐贈應在業務表的 “不受限制凈資產變動” 項下列示為未受限制收入。 受時間限制或用途限制的捐贈, 若屬暫時限制的, 在 “暫受限制凈資產變動” 項下報告收入。 若屬永久限制的, 則在 “永久受限制凈資產變動” 項下報告收入。 當非營利組織滿足捐贈方對資源使用所作的時間限制或用途限制后, 就應報告解除限制凈資產。 我國 《事業單位會計制度》 對此沒有進行規定,《民間非營利組織會計制度》 也只將凈資產分為兩類, 即限定性凈資產和非限定性凈資產。總之, 我國和美國非營利組織對于捐贈業務的會計處理存在諸多差異。
主要參考文獻
1. 財政部.事業單位會計制度.北京: 中國財政經濟出版社, 1998
2. 財政部. 民間非營利組織會計制度. 北京: 經濟科學出版社,2004
