增值稅自二戰后被廣泛應用，20世紀70年代迅猛發展，風靡全球，增值稅已成為我國第一大稅種，其在國民經濟中所起的作用已越來越大。隨著世界經濟的快速發展，我國對增值稅政策已經進行了較大的改革，以適應我國經濟的增長。2004年9月，增值稅轉型改革以東北地區部分行業試點為開端，正式拉開了序幕。隨后，消費型增值稅在全國全面推廣。
一、采用消費型增值稅的原因
我國加入WTO后，要進一步降低關稅，開放市場。特別是當前我國經濟正處在向社會主義市場經濟轉軌的關鍵時刻，需要進行資產重組，加快經濟結構調整和技術進步步伐，面對我國宏觀經濟出現從通貨膨脹轉變到通貨緊縮的形勢，有必要采取更加積極的財政政策，以利于鼓勵投資，擴大內需，積極推進商品出口，保證經濟發展速度。所以生產型增值稅的弊端越來越明顯，必須轉型為消費型增值稅。
（一）重復課稅加重了企業的稅收負擔
國際上消費型增值稅稅率大致在8％-20％左右，原來的生產型增值稅率為17％，換算為消費型增值稅，為23％左右，稅負明顯過高。以東三省是我國的老工業基地為例，設備更新和技術改造的問題突出，生產型增值稅沉重的稅負使企業有心技改，無錢納稅，大大抑制了擴大再生產的積極性。
（二）導致稅負的不平衡
在生產型增值稅下，高新技術企業和資本密集型企業外購的固定資產比重大，稅負要明顯高于勞動密集型企業。投資于稅負高的行業成本高，風險大，產業結構就得不到優化。
（三）削弱了商品在國際市場上的競爭力
由于生產型增值稅抵扣不足，我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅，仍然含有一定的增值稅，產品出口成本中，由于固定資產價值所含已征稅款得不到退稅，相當于出口產品背負著不予退稅的“投資稅”與人競爭，不利于擴大我國產品出口。反映在進口產品上，由于它們比國內產品少了這一筆“投資稅”而增強了競爭力。這樣使我國商品的成本較高，在國際上降低了商品的競爭力。
（四）加大了稅收的征管成本
生產型增值稅必須將可抵扣的購進貨物和勞務與不可抵扣的購進貨物和勞務分開。審查復雜，無形之中就提高了稅務機關的征管成本。由此看來，無怪乎目前在全世界采用增值稅的國家和地區中，很少采用生產型增值稅的。
二、不同類型增值稅的比較
從世界范圍來看，增值稅的類型主要有生產型、消費型、收入型，三種類型增值稅的含義不同，計算時準予扣除的費用項目也不同，其優缺點也不一樣。
首先，從收入效應來看，不同類型的增值稅對財政收入的影響不同。三種類型增值稅之間的根本區別在于對固定資產所含稅金的扣除政策不同。生產型增值稅的稅基最寬，消費型增值稅的稅基最窄，因此在稅率相同的條件下，對于一定的銷售收入，三種類型的增值稅將產生不同量的財政收入。在適用稅率相同的情況下，消費型增值稅形成的財政收入最少，收入型增值稅居中，生產型增值稅最多；而要取得一定量的財政收入，消費型增值稅所需稅率最高，收入型居中，生產型最低。
其次，從激勵效應來看，不同類型的增值稅對投資的激勵作用不同，因而對經濟運行有不同的影響。生產型增值稅，由于對固定資產所含稅金不允許抵扣，使得產品成本中包含了這部分稅金，沒有解決重復征稅的問題，從而降低投資的預期收益率，對投資起到直接而強烈的限制作用，進而阻礙經濟的增長或防止經濟過熱。特別是對于資本有機構成較高的高科技產業和基礎產業，這種作用更加突出。收入型增值稅允許對固定資產所含稅金分期扣除，但從技術上說，計算復雜、征管難度大，因此，采用收入型增值稅將付出額外的社會成本，即納稅成本和征稅成本的提高，從社會效率的角度看是低效率的，只有極少數國家采用。消費型增值稅，允許一次全部扣除固定資產所含稅金，相當于僅對全部稍費品征稅，從而將產生刺激投資的作用，資本的形成將刺激經濟的增長。
再次，從進出口貿易的影響來看，現代國家在對外貿易中都希望擴大出口，限制進口。因此，對本國產品的出口，為避免重復征稅，要實行出口退稅：在進口時，為保護本國生產商的利益，要征收進口增值稅。如果實行消費型增值稅，出口產品的成本降低，就能提高商品在國際市場的競爭能力。
通過對三種不同增值稅類型的比較，消費型增值稅的優點很明顯，對于我國目前經濟的發展具有重要意義。
三、增值稅轉型后存在的問題
（一）增值稅由生產型轉為消費型，將降低稅收收入
由于購進固定資產所含稅款的抵扣，將直接減少投資企業的當期乃至一段時期內的應納稅額。這對稅收收入是一個沖擊，加之消費型的增值稅制還有鼓勵企業擴大投資的一面，降低稅收收入相對數額會更大。這種影響將會在傳統工業區、相對貧困地區和高新技術開發區表現更為突出。
（二）消費型增值稅在一段時期內，可能引發新的投資過熱和重復建設的問題
現階段，國家將鞏固和發展公有制經濟，鼓勵、支持和引導非公有制經濟發展，同國際資產重組和結構調整，努力改造傳統工業，創建高新技術產業。增值稅由生產型轉為消費型，其優勢將得到充分顯現。但是，在鼓勵投資、擴大內需、推動經濟增長的同時，我們應該對固定資產投資的大幅度增長可能引發的局部過熱現象予以重視。目前我國絕大多數領域的生產能力過剩的情形尚未消除，投資過熱還將導致重復建設，如果不能很快降低類似熱潮，通貨緊縮將雪上加霜。
（三）固定資產所含進行稅額的抵扣范圍和抵扣時限難以確定
按照增值稅的設計原理，消費型增值稅應對購入的所有固定資產所含進項稅予以抵扣。這里存在的主要問題：一是能否將土地、房屋納入抵扣范圍，如若將其納入抵扣，符合設計原理，且稅制比較徹底，但會對財政造成很大沖擊，在實行中也難以操作。二是對存量固定資產所含稅金做何處理，也是必須慎重處理的問題。
（四）轉型后因稅率、稅種差異形成的重復征稅依然存在
增值稅改為消費型后，雖然解決了現行增值稅重復征稅問題，但因稅率、稅種差異形成的重復征稅還將繼續存在。就稅率方面而言，轉型后如若繼續對一般納稅人采用基本稅率、優惠稅率、零稅率，對小規模納稅人分行業實施簡易征收，相同的增值額會因物品或社會再生產環節不同而適用不同的增值稅稅率，這既會造成稅負不公，又可能中斷抵扣鏈條，出現因抵扣不充分進而導致重復征稅。
（五）消費型增值稅對投資、就業的影響及對宏觀經濟政策的協調的影響
增值稅轉型改革時機與宏觀經濟政策的協調問題，認為增值稅轉型改革對固定資產投資的刺激作用，可能會加劇經濟過熱。并認為，由于涉及大規模的減稅，要繼續實施穩健的財政政策，控制赤字，就需要對財政收支進行結構調整。
我國目前處于經濟結構調整和升級的關鍵時刻，消費型稅制會對勞動就業產生一定的負面影響，并且鼓勵機器設備投資和更新，因此，會在一定程度上使企業傾向于用機器替代人工，減少勞動崗位。
四、解決對策及建議
（一）消費型增值稅可不考慮存量固定資產的稅金抵扣問題
我國有巨額的存量固定資產，實行消費型增值稅如何對存量資產所含稅款進行處理是擺在制度設計者面前的難點。國外對存量資產的處理主要有以下方式：對存量資產所含稅款一律不準抵扣；允許部分抵扣；無限制地抵扣，直至徹底扣除完畢。第一種方式和第二種方式的有機結合應是我國現行背景下的明智選擇。從法理的角度來分析，法不溯及以往是法律實施的一項基本原則。因此，消費型增值稅原則上對該制度實施以前的存量資產所含的稅金不予扣除。但鑒于消費型增值稅與生產型增值稅的稅負相差較大，因此，對于制度實行前若干時間段內的資產購進可以適當扣除。時間段一般為一年較為妥當，扣除比例應小于正式推行后的比例。這既有利于減輕財政的壓力，又有利于平衡新舊投資間的稅負。結合我國實際情況，可以將存量固定資產排除在外，不予抵扣。因為這部分資產過去的征稅和稅收優惠規定不一，又有不同的使用年限和折舊金額，十分復雜，實際操作難度很大。而且存量固定資產是以前形成的，不予抵扣，對企業以后投資和技術創新的積極性影響不大。
（二）逐步擴大增值稅的征稅范圍
增值稅的基本原理要求征收范圍寬泛，一方面可以避免從事性質相同的經濟活動主體，有的納稅，有的不納稅，或稅負不平等，有失公平的問題產生；另一方面也有利于政府增加財政收入。就我國目前的狀況，可先將交通運輸、建筑安裝、郵電通信和銷售不動產四大行業納入增值稅征收范疇，逐步實現稅制的統一。增值稅征收范圍的拓展，相應地影響了地方收入，需要對中央和地方的分配關系進行適當調整，改變增值稅中央與地方的分享比例，適當提高地方分配比例，或就現有稅種重新進行分配。
（三）公平合理設置稅率，逐步規范減免稅優惠
需要強調的是，我國現行增值稅稅率與世界各國比較，已屬較高水平，且現行稅制結構呈現的流轉稅主體現狀已不利于稅收調控職能的發揮。此外，完善稅制后，強化增值稅內控機制，堵塞稅收流失漏洞而增加的增值稅收入，絕大部分歸中央財政享有，因此該方案的實施成本應從中央財政收入增量中負擔，建議調整稅率。目前，應盡快清理規范現行的增值稅減免稅優惠政策，逐步將減免稅產品控制在極少數最終的消費品上，對某些確實需要給與扶持的特定行業和特殊產品，可以通過財政返還的方式來解決。
（四）降低增值稅一般納稅人標準的門檻，消除對中小企業的不公平待遇
在增值稅轉型過程后，適當放寬一般納稅人認定標準，把增值稅納稅人最大限度地列入增值稅專用發票鏈條式管理的范圍。相對來說，增值稅容易征收，但條件是要有可信的、確實的財務制度，要鼓勵小規模納稅人加強財務會計核算，建賬建制，盡可能向一般納稅人靠攏。在一般納稅人標準的確定上，應盡可能降低核算標準，將審查驗證其財務會計核算是否健全、能否準確核算增值稅進、銷項稅金作為認定一般納稅人的主要依據，這樣可以對更多的中小企業實行增值稅一般納稅人管理，促進公平競爭。同時大幅度提高增值稅起征點，把小規模納稅人減小到最小程度，降低小規模納稅人在增值稅中的負面影響。
（五）對于投資、就業的影響及與宏觀經濟政策的協調影響
在當前的宏觀經濟形勢下，可以采取過渡性措施緩解增值稅轉型對經濟的負面影響，但不能人為延緩改革。這是因為，在全社會固定資產投資中，設備工具器具購置投資，只占固定資產投資的1/4左右；消費型增值稅只允許固定資產中新增機器設備部分進行抵扣，對經濟的總體影響有限。而且鼓勵設備更新改造，有利于促進整體經濟結構的調整和升級，為經濟的可持續發展奠定基礎。盡管會減少稅收收入，可能引起赤字的增加，但在目前稅收大幅度超收的情況下，只是相應減少了超收額，只要對財政支出進行相應調整，赤字是可以控制的。盡管短期來看，消費型增值稅會對勞動就業產生一定的負面影響，然而勞動密集型產業的低水平發展，不利于我國經濟的長期增長。我國應當逐步謀求產業結構和比較優勢的升級，就業問題最終需要依靠經濟持續增長來解決。
（六）綜合配套，綜合治理
國際經驗表明，良好的納稅、治稅環境是實施增值稅最有效的保障。應加強宜傳輿論和監督工作，進一步做好征納雙方辦稅人員的業務培訓，協同解決地區性的稅收競爭和打擊跨地區的偷騙稅活動。
總之，采用消費型增值稅，對于企業的投資活動和擴大再生產領域等具有積極意義，有利于我國經濟的快速穩定發展。
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