一、增值稅
增值稅的會計核算貫穿于企業(yè)購、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時支付的增值稅額計入存貨的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時支付的進項增值稅額不計入存貨實際成本,借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時支付的增值稅額都應(yīng)計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
二、消費稅
與存貨有關(guān)的消費稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品。據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時代收代繳,委托方對委托加工的應(yīng)稅消費品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費稅款計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對委托加工的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,委托方可將受托方代收代繳的消費稅款抵扣,借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的設(shè)想,委托方對委托加工收回的應(yīng)稅消費品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費稅款計入存貨的實際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。
三、資源稅
資源稅與存貨實際成本相關(guān)的業(yè)務(wù)是收購未稅礦產(chǎn)品和外購液體鹽加工成固體鹽。據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)以收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款及代扣代繳的資源稅款作為礦產(chǎn)品的實際成本,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”等科目;企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽的,購入液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務(wù)人)稅款可以抵扣,按允許抵扣的資源稅款,借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”,按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額,借記“原材料”等科目,按應(yīng)付的全部價款,貸記“銀行存款”等科目。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,可設(shè)想收購未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實際成本,按應(yīng)付的全部價款,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
四、城市維護建設(shè)稅
城市維護建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人,存貨的實際成本中包含增值稅、消費稅,當然也應(yīng)包含城市維護建設(shè)稅。企業(yè)計提應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,可設(shè)想將因存貨增加交納增值稅和消費稅而交納的城市維護建設(shè)稅計入存貨實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅條例規(guī)定按增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計提,城市維護建設(shè)稅稅額較少,根據(jù)重要性原則和可操作性,可將因存貨增加而須交納的城市維護建設(shè)稅作為期間費用,記入“管理費用”科目,即借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。
五、關(guān)稅
與存貨實際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進口貨物交納的關(guān)稅,一律計入進口貨物的實際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會計處理方法符合實際成本原則,在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下不必改革。
六、印花稅
應(yīng)計入存貨實際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計入“管理費用”科目,金額較大時先計入“其他應(yīng)收款”科目。根據(jù)實際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應(yīng)計入存貨的實際成本,但考慮到購銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,結(jié)合運用實際成本原則和重要性原則,可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時作為期間費用,計入“管理費用”科目,金額較大時計入存貨的實際成本。當企業(yè)購買印花稅稅票時,借記“管理費用”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當因存貨增加而需在購銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上貼印花稅票且金額較小時,不作會計處理;當應(yīng)貼印花稅票而金額較大時,可借記“原材料”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”(使用原購稅票時)或“銀行存款”(新購稅票貼花時)科目。
七、遺產(chǎn)與贈予稅
我國目前尚未開征遺產(chǎn)與贈予稅,但根據(jù)稅制改革目標將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈的單位和個人,與存貨實際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈予稅是企業(yè)接受捐贈存貨時應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈予稅,據(jù)實際成本原則,應(yīng)計入存貨實際成本,可借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交遺產(chǎn)與贈予稅”科目。
