按照《會計基礎工作規范》（以下稱《規范》）的有關規定，錯帳的更正方法有三種，分別適用于不同的情況：如果記賬憑證填制錯誤導致賬簿登記錯誤，可采用紅字更正法或藍字更正法進行更正；如果記賬憑證填制無誤，只是賬簿登記錯誤，可采用劃線更正法進行更正；如果發現以前年度記賬憑證有錯誤的，可編制藍字憑證進行更正。這些操作性強、且行之有效的方法在會計實務中已被廣泛采用。但由于在實際工作中，會計是分月進行核算、辦理結賬并編制會計報表的，對于本月發現本月賬簿登記的錯誤，可用以上方法自如更正；但對于本月發現上月賬簿登記的錯誤，紅字更正法與藍字更正法仍然能夠適用，而劃線更正法就不一定能夠適用。
一、劃線更正法的不足
《規范》規定：“登記賬簿時發生錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數字，并由記賬人員在更正處蓋章。”“由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。”根據《規范》的規定可以看出，劃線更正法適用的情況包括兩點：一是記賬憑證填制無誤;二是登記賬簿時發生錯誤。如果這種錯誤是在當期發現的，劃線更正法的適用及更正方法毋庸置疑。但如果記賬憑證填制無誤，賬簿登記錯誤是在本月已辦理結賬并報出會計報表后的次月才發現的，應否更正？如何更正？對此《規范》尚未明確規定。
這種錯誤如果不進行更正，或是采用劃線更正法以外的兩種方法進行更正，不僅使錯賬更正方法的體系出現漏洞或混亂，而且發生錯誤當月記賬憑證與賬簿記錄不符的問題會一直存在，違背了賬、證一致的基本要求。如果采用一般的劃線更正法進行更正，①會導致該賬戶本期發生額與期末余額產生變動，使已報出報表的相關信息與賬簿數據不符，影響賬、表的一致性；若對已報出報表進行追蹤更正又是一個費時費工的過程。②如果該賬戶是一個損益類科目，對其更正不僅會涉及其他賬戶的連鎖更正，而且會造成發生錯誤當月的賬面“本年利潤”賬戶余額與損益表上的“本年利潤累計數”不同。按照損益表中“本年利潤累計數=上月本年利潤累計數+本月本年利潤數”的對照填列關系，則會出現“本年利潤累計數”的斷裂。
二、劃線更正法的完善
以上困難的存在，其原因是“劃線更正法”不能像紅字更正法和籃字更正法那樣，既適用于當月錯誤的更正，又適用于以前月份錯誤的更正。為了保證賬、證、表的一致性，統一錯帳更正方法的適用情況，可以考慮采用“留錯改錯”的變通劃線更正方法，即按照賬簿登記的錯誤數字，對以前月份該筆業務的記賬憑證上的金額進行規范的劃線更正，同時在該記賬憑證的摘要欄注明“留錯改錯”或“變通更正”及變更日期，把“記賬憑證填制無誤，賬簿登記錯誤”人為的變更為“記賬憑證填制錯誤，導致賬簿登記錯誤”，以便在發現的月份按正常的適用方法進行更正。這樣變通更正首先能夠避免出現連鎖更正的不便，防止報表數據斷裂，維持賬證、賬表相符，又可以符合錯賬更正方法的適用情況，達到更正的目的。同時也擴展了錯賬更正方法的適用性，進一步完善了會計的基本方法。
雖然這樣更正與“更正錯賬”的主旨相悖，但卻能解決這種特殊情況下錯賬的更正問題，做到賬、證、表相一致。就如同我們“查賬”有從憑證查起的順查，或是從報表查起的逆查，貌似不是在查賬，最終卻能達到查賬的目的。
陜西省商貿學校 李少峰
