一、《企業(yè)會計(jì)制度》體現(xiàn)了會計(jì)核算與市場價(jià)值的統(tǒng)一
1992年財(cái)政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計(jì)制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因?yàn)槲覈行∑髽I(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計(jì)制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟(jì)的基本面。
《企業(yè)會計(jì)制度》科目設(shè)置更趨合理,會計(jì)核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》重于法律形式,《企業(yè)會計(jì)制度》則重于經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費(fèi)用,按《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計(jì)制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費(fèi)用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會計(jì)核算的基本原則決定的,而這個(gè)基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時(shí)期所發(fā)生的費(fèi)用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計(jì)當(dāng)期攤銷的費(fèi)用當(dāng)作資產(chǎn)長期分?jǐn)偂Ｒ虼?將這類經(jīng)濟(jì)交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計(jì)制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計(jì)制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。
二、《企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)中期的設(shè)置,使會計(jì)報(bào)表及時(shí)地反映投資的市場價(jià)值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期
《企業(yè)會計(jì)制度》增加了會計(jì)中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》沒有中期的概念,核算和報(bào)表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報(bào)表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場的價(jià)格,投資者無法根據(jù)會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。《企業(yè)會計(jì)制度》設(shè)置了會計(jì)中期,作為一項(xiàng)規(guī)范要求,中期報(bào)表必須準(zhǔn)確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會計(jì)制度》的計(jì)提準(zhǔn)備制,使會計(jì)核算更符合市場的變化而更科學(xué)
1.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使會計(jì)報(bào)表反映了短期投資值隨著市場價(jià)格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價(jià)格的起伏或增值或減值。《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計(jì)報(bào)表與市場脫節(jié),是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的產(chǎn)物。《企業(yè)會計(jì)制度》以計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,對市價(jià)低于成本的差額,計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會計(jì)報(bào)表及時(shí)反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。 新增委托貸款科目及利息的計(jì)提減值準(zhǔn)備,是我國經(jīng)濟(jì)市場化的結(jié)果。
根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計(jì)核算上《企業(yè)會計(jì)制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息計(jì)入損益;企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,并沖回原已計(jì)提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計(jì)提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。 《企業(yè)會計(jì)制度》完善了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場經(jīng)濟(jì)化的實(shí)際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會計(jì)制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟(jì)市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業(yè)會計(jì)制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實(shí)將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來的按制度規(guī)定計(jì)提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗(yàn)及債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計(jì)制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時(shí)處理而能及時(shí)反映資產(chǎn)的凈值。
