一、中小企業財務核算存在的主要問題
中小企業作為我國國民經濟的重要組成部分,在繁榮市場、充分就業、發展高新技術、推動專業化分工方面發揮著不可替代的顯著作用。但目前中小企業財務核算存在的主要問題集中表現為財務控制薄弱。
1.對現金管理不嚴,造成資金閑置或不足
有些企業認為現金越多越好,造成現金閑置,未參加生產周轉;有些企業的資金使用缺少計劃安排,過量購置不動產,無法應付經營急需的資金,陷入財務困境。應收賬款周轉緩慢,造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應收賬款不能兌現或形成呆賬。
2.存貨控制薄弱,造成資金呆滯
很多企業的月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉失靈。重錢不重物,資產流失浪費嚴重。不少企業的管理者,對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位,出了問題無人追究,資產浪費嚴重。
3.財務機構的職能
不清晰,與其他部門的工作銜接不明確,形成各部門實際工作的重復或真空現象;對財務管理職能的認識不夠,財務機構的定位較低,財務管理職能的發揮受到很大的限制,難以支持公司的戰略發展;財務機構職能僅限于會計核算及資金調撥,資金管理、稅務籌劃、財務計劃與監控、決策支持等職能相對弱化。
4.會計核算工作
缺少系統、規范、適用的制度進行規范;業務流程和核算流程存在一定程度的脫節;財務支出審批的責任不明確,沒有明文的授權管理;資金的收付和日常管理存在不足,缺少適用制度進行規范;財務會計檔案的歸檔、保管和借閱缺少明確適用的制度規定。
根據我國中小企業在財務核算和管理方面存在的問題,從企業的自身發展需要出發,要求企業的財務核算要向著強化資金管理,加強財務控制等方面發展。中小企業應提高資金的使用效率,使資金運用產生最佳的效果。為此首先要使資金的來源和動用得到有效配合。比如決不能用短期借款來購買固定資產,以免導致資金周轉困難。其次,準確預測資金收回和支付的時間。比如應收賬款什么時候可收回,什么時候可進貨等,都要做到心中有數,否則,易造成收支失衡,資金桔據。最后,合理地進行資金分配,流動資金和固定資金的占用應有效配合。中小企業還應加強財產控制,建立健全財產物資管理的內部控制制度,在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序,堵住漏洞,維護安全。對財產的管理與記錄必須分開,以形成有力的內部牽制,決不能把資產管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。定期檢查盤點財產,督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
中小企業需要加強對存貨和應收賬款的管理。近年來,很多中小企業陷入經營流動資金緊缺的困境,加強存貨及應收賬款管理是重要的解困措施。加強存貨管理,盡可能壓縮過時的庫存物資,避免資金呆滯,并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。加強應收賬款管理,對賒銷客戶的信用進行調研評定,定期核對應收賬款,制定完善的收款管理辦法,嚴格控制賬齡。對死賬、呆賬,要在取得確鑿證據后,進行妥善的會計處理。中小企業的財務核算工作需要適應企業生產規模的發展,需要科學有效地管理事業部,需要及時地服務決策提高企業的競爭能力等,通過對管理需求分析可以明確北標的財務核算體系需要改善的方向主要有:①實現企業經濟業務數據的共享,減少數據的手工重復處理,打破信息孤島;②建立高效率的集中式管理體系,加強對事業部的監管,避免出現權利真空;③財務與業務處理的高度協同,實現企業物流與價值流的同步;④強化財務的管理能力,解放單一的核算工作,增強財務決策能力。
中小企業要實施全面預算管理,依據預算管理的原則、方法、流程和程序編制企業的預算,實施預算管理并依據預算對責任單位和個人進行考核;通過實施全面預算管理,落實企業各級管理人員的責任和目標,簡化各項支出的審批程序,增加決策的效率,使企業具有更強的適應市場的能力;成本、費用與相應的成本動因相匹配,使成本與費用的支出更加合理,財務部門監督與信息稽核更加有依據,同時也減少了財務部門與業務部門之間的矛盾;預算為企業績效考核提供了依據,有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系。
二、中小企業會計制度設計
由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同,中小企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作,在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行,需要著重考慮以下幾個方面:
1.提高企業管理者的內部控制意識
小企業的職責分工有限,業主或經理的作用往往占支配作用,許多控制程序可能都由業主或經理直接實施。因此,業主或經理在建立內部會計控制制度過程中的作用幾乎是決定性,提高他們的控制意識也就等價于提高整個企業的控制意識。要讓業主或經理意識到建立健全內部會計控制制度是保證會計工作有序開展的重要措施,也是保證會計信息真實、完整的前提;結合企業的管理實際,認真研究企業內部會計控制制度,并通過借鑒國內外先進經驗,盡快建立符合服務性小企業特色的內部會計控制理論體系,在企業內部形成良好的內部會計控制環境。
2.開拓會計專業服務
中小企業由于受到支付的薪金和人才發展的限制,難以吸引到優秀的會計專業人才,因此影響了會計工作的質量。中小企業應通過社會中介服務機構如會計師事務所等開拓會計專業服務,一方面為中小企業發展提供專業指導與支持服務。例如代理記賬、成本費用分析、稅務咨詢、風險預警指標設計、會計制度設計、可行性研究等。另一方面,由專業的會計服務機構進行會計處理更加規范、公正合理,既有利于稅務等部門的檢查和監督,保證國家財政收入的穩定增長,有利于規范企業財務管理行為,為企業發展壯大奠定扎實的基礎。中小企業財務會計工作模式由原來單純的“核算型”轉變為“管理型”要充分發揮財務會計的管理作用,實現算為管用,完善結合,提高企業經濟活動的前瞻性和效益型。
3.中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主
這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看,目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說,由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關,他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時,由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一,業主和股東可直接參與企業的經營管理,他們需要獲得相關會計信息,以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要,考慮企業的內部信息需求。比如,幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說,他們需要了解企業的納稅情況,由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈,中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要,有助于政府部門進行稅收征管。
4.中小企業會計制度設計要符合成本效益原則
會計制度設計的目的是規范會計行為,保證企業目標的實現,但不能因規范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度設計時,要考慮制度收益和制度成本的關系,選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設計成本和運行成本之和,制度收益指該制度實施、運行后產生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。設計制度時應特別注意,并非制度越完善、越嚴密就越好,應權衡制度成本及其產生的收益,力求做到不僅會計制度設計科學化,而且制度效益最大化。
參考資料
[1] 中國會計學會編《會計監管專題》(中國財政經濟出版社2003年版)
[2] 財政部:《小企業會計制度》(草案)(2003年12月發布)
