摘要：近年來，隨著改革開放的不斷深入，國有企業(yè)不良資產(chǎn)呈快速增長趨勢。不良資產(chǎn)的存在，不僅導(dǎo)致企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量降低，成為企業(yè)財務(wù)資料失真的重要原因，而且影響了國有企業(yè)的正常經(jīng)營，已成為企業(yè)自身發(fā)展和國企改革的嚴重障礙。本文就不良資產(chǎn)的形成原因進行剖析，并針對國有企業(yè)不良資產(chǎn)提出了應(yīng)對策略。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；不良資產(chǎn)成因；應(yīng)對策略
國有企業(yè)是民族經(jīng)濟的命脈所在，在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)在市場中發(fā)揮的作用越來越突出。但是，目前不少國有企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況不佳，不良資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重較高。下面就國有企業(yè)主要不良資產(chǎn)的形成原因進行一下分析。
一、國有企業(yè)不良資產(chǎn)的成因
（一）國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，沒有嚴格執(zhí)行財務(wù)管理制度，或者雖有制度但執(zhí)行不力。
目前國有企業(yè)多數(shù)存在賬賬、賬實不符的現(xiàn)象。有的企業(yè)財務(wù)不能掌握公司的實際成本發(fā)生情況，各部門將已發(fā)生的實際成本瞞報或緩報，多年以來對已入庫的材料，在領(lǐng)用0時不辦理出庫手續(xù)，致使沒有結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，造成庫存材料盤虧，在實現(xiàn)利潤的背后，企業(yè)實際發(fā)生潛虧；有的企業(yè)存貨實際已經(jīng)售出，但不及時結(jié)轉(zhuǎn)成本造成大量經(jīng)營潛虧；還有的企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)長期積壓，采購缺乏風(fēng)險意識，造成資產(chǎn)大量閑置和潛在虧損。而且還有的企業(yè)雖有固定資產(chǎn)等清查制度，但平時清查時走過場，對清查出的毀損、報廢問題不及時處理，致使在清產(chǎn)核資或評估過程中進行實地盤查時已找不到實物。如某企業(yè)因考慮到績效考核的需要，國資委兩年前核銷的資產(chǎn)，至今仍掛在賬上，未進行賬務(wù)處理。這樣使制度流于形式，賬務(wù)與實際情況相互脫節(jié)。
（二）物質(zhì)利益驅(qū)動，使一些經(jīng)營者為完成當(dāng)前的任務(wù)而采取短期行為，甚至弄虛作假。
有些企業(yè)的經(jīng)營者為完成上級下達的考核指標(biāo)，以獲取獎勵，采取一些短期的經(jīng)營行為，對可能發(fā)生的存貨等損失不愿觸及，多計收入，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤長期以來形成潛虧掛賬。在這個問題上，最常見的是產(chǎn)品成本沒有全部轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品中，一直在在產(chǎn)品科目掛賬；有的企業(yè)甚至將當(dāng)期的經(jīng)營虧損列入遞延資產(chǎn)，如將管理費用計入待攤費用，人為制造不良資產(chǎn)；或者對一些應(yīng)該攤銷而尚未攤銷的費用不及時進行攤銷，造成大量應(yīng)該攤銷而尚未攤銷的費用掛賬，企業(yè)沒能力消化。還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人存在“新官不理舊帳”的錯誤觀念，對前任遺留的已經(jīng)形成的不良資產(chǎn)采取消極態(tài)度，聽之任之，不能有效避免資產(chǎn)損失的擴大，形成“呆帳變壞帳、壞帳變死帳”的怪圈，最終導(dǎo)致不良資產(chǎn)有增無減、有關(guān)部門難以分清責(zé)任的尷尬局面。
（三）投資管理制度不嚴，造成大量投資難以收回。
一方面投資盲目決策，投資管理制度不健全，沒有相應(yīng)的部門和人員具體負責(zé)投資管理。有些項目投資沒有可行性調(diào)研就匆匆上馬，而一旦發(fā)現(xiàn)決策失誤，又不及時調(diào)頭，造成越投越賠、越賠越投的局面。資金一經(jīng)投資出去就不再關(guān)心被投資單位的情況了，如有的企業(yè)對被投資單位投資已經(jīng)多年，這期間被投資單位曾分過紅也配過股，但他們竟然從來沒做過收益處理，連自己現(xiàn)在到底有多少股票也不知道；還有的企業(yè)在資產(chǎn)評估時找不到投資的重要文件和相關(guān)資料，對不具有控制權(quán)的投資單位的經(jīng)營情況了解甚少，有的被投資單位已經(jīng)被吊銷營業(yè)執(zhí)照多年還不知道其清算情況，甚至失去聯(lián)系，形成投資損失。當(dāng)然造成這種情況產(chǎn)生的原因還有可能是通過投資的方式將資金轉(zhuǎn)移，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人達到了中飽私囊的目的。另一方面是投資損失形成后不及時處理，長期掛賬。如有的企業(yè)對被投資單位由于債轉(zhuǎn)股等原因，對各股東所持股權(quán)進行縮減而造成的投資損失長期掛賬，一直未進行賬務(wù)處理。投資的損失還有另一種表現(xiàn)形式即短期股票投資造成的損失。許多單位本來想通過股票市場賺錢來彌補業(yè)主的虧損，但由于近幾年來股票市場持續(xù)低迷，使得股票占壓了大量資金而不能變現(xiàn)，因為股票一旦出手則潛虧將變成實虧，國有企業(yè)由于考核壓力的存在，寧愿將股票砸在手里而不愿意變現(xiàn)。這樣使得短期投資這種現(xiàn)金等價物不但沒有發(fā)揮應(yīng)有的功能，反而給企業(yè)帶來巨額損失。
（四）對應(yīng)收款項缺乏管理。應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款以及預(yù)付賬款。
應(yīng)收賬款損失原因大體說有幾類：一是因企業(yè)未建立信用評價體系，盲目地進行賒購，而購貨單位拿到貨物后遲遲不付款，企業(yè)業(yè)務(wù)人員更換頻繁，催款不及時，導(dǎo)致欠款時間過長（有相當(dāng)一部分賬齡超過五年），對方不認賬或是對方無能力支付，有的連對方聯(lián)系方式和地址都不清楚。二是部分國有企業(yè)為了完成上級下達的考核指標(biāo)，通過應(yīng)收款項虛作收入，進而使企業(yè)達到盈利的目的。這種為了完成利潤指標(biāo)而虛掛的應(yīng)收款項自然是無法收回的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人通過這種方式拿到了獎金，而企業(yè)卻憑白無故地多交了流轉(zhuǎn)稅和所得稅。三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或財務(wù)負責(zé)人權(quán)利過大，隨意挪用資金亂拆借，加之缺乏監(jiān)督和制約機制，從而給企業(yè)造成巨額損失。另外，大多數(shù)企業(yè)對應(yīng)收款項缺乏管理意識，重銷售輕催款，或者催款不連續(xù)，造成訴訟時效喪失，從而導(dǎo)致了壞賬。還有的企業(yè)對業(yè)務(wù)員缺乏約束機制，應(yīng)收貨款一直遲遲未能收回，企業(yè)因業(yè)務(wù)人員失職而將其辭退，結(jié)果業(yè)務(wù)員剛被辭退就發(fā)了橫財，又買房又買車一夜之間就變成了富翁。分析其中原因不外乎是購貨方給業(yè)務(wù)員回扣讓其銷貨給他們，而企業(yè)本身因缺乏管理 ，未對購貨方作資信調(diào)查或?qū)ζ錉顩r不完全了解就輕易把貨銷出去，造成損失。
二、防范國有不良資產(chǎn)形成的對策
針對以上不良資產(chǎn)形成的原因及現(xiàn)狀，筆者認為，國有企業(yè)經(jīng)營得好壞關(guān)鍵在于管理的好壞。故提出以下幾點意見供大家參考：
（一）加強財務(wù)人員管理，嚴格執(zhí)行財務(wù)管理制度。
一是選拔能勝任工作的財務(wù)人員。雖然我們國家的《會計法》、《會計準(zhǔn)則》對會計都有嚴格的管理規(guī)定，但是在執(zhí)行的時候，往往執(zhí)行力度不夠。所以在人事任用上，一定要把責(zé)任心強，有能力的財務(wù)人員派上去，而不是任人唯親，要以國家利益為重。二是加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，國有企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)人員進行定期、不定期的培訓(xùn)，把國家的新政策、新法規(guī)及時貫徹給管理國有資產(chǎn)最直接的一線財務(wù)人員，增強他們看家理財?shù)谋绢I(lǐng)。我認為，財務(wù)管理人員應(yīng)改變過去坐辦公室等報表的做法，而應(yīng)經(jīng)常的到各部門實地考察，核對賬目，把形成不良資產(chǎn)的因素控制在萌芽狀態(tài)。三是建立企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)制度，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。除財務(wù)上建立的明細賬簿外，使用單位、部門還需建立固定資產(chǎn)卡片，記載固定資產(chǎn)的原始價值、累計折舊及更新等有關(guān)資料。如需內(nèi)部轉(zhuǎn)移，也應(yīng)辦理相關(guān)手續(xù)。實行國有資產(chǎn)增加、減少的報批制度。如果企業(yè)內(nèi)部單位實行獨立核算，應(yīng)對其占用的國有資產(chǎn)進行登記，按其占有國有資產(chǎn)的數(shù)量收取占用費。
（二）加強對法人的管理，建立行之有效的國有法人治理結(jié)構(gòu)。
一是做好企業(yè)法人的選拔任用關(guān)。企業(yè)法人的選拔任用，對于能否將企業(yè)管理好，起著至關(guān)重要的作用。因此，一定要把好選拔關(guān)。可以采取法人任命與民主選舉相結(jié)合的辦法，確實把能力好，責(zé)任心強的法人選拔出來。二是依據(jù)《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》逐步規(guī)范公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé)，結(jié)合本企業(yè)發(fā)展的難易程度，簽訂法人年度考核責(zé)任狀，把職責(zé)、任務(wù)明確化。三是實行“扁平化”管理，減少管理層次，提高管理水平。信息在經(jīng)過多級傳達后會變得面目全非，因此，我們要盡量減少傳播的層級，從而提高企業(yè)的管理水平。四是從信息公開、民主決策等方面提高企業(yè)透明度，建立健全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成一個責(zé)任明確、權(quán)力相互制衡的企業(yè)決策與經(jīng)營體制，各司其職，各負其責(zé)。董事會對企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動做出決策，聘任經(jīng)營班子。經(jīng)理班子執(zhí)行董事會決議，組織企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，對投資項目提出建議。董事長不能有超越董事會、隨心所欲的權(quán)力。監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理班子實施監(jiān)督。充分發(fā)揮民主，遇有重大決策，集體研究決定，也可以召開全體員工大會，集思廣益，避免造成因決策失誤導(dǎo)致的重大資產(chǎn)損失。五是建立和完善國有企業(yè)的考核體系，科學(xué)評判企業(yè)經(jīng)營成果。我們過去的考核標(biāo)準(zhǔn)包括利潤總額及其增長率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、資本金收益率、利息支付倍數(shù)、國有資產(chǎn)保值增值率等主要財務(wù)指標(biāo)，但這并不能反映企業(yè)真實的狀況。我們認為，還應(yīng)增加不良資產(chǎn)率、投資回報率等次要財務(wù)指標(biāo)。然后，根據(jù)每個財務(wù)指標(biāo)的重要程度，制定一個權(quán)數(shù)，最終算出一個加權(quán)平均的數(shù)值，作為評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的標(biāo)準(zhǔn)。對連續(xù)兩到三次考核都不在狀態(tài)的領(lǐng)導(dǎo)人要及時更換，不能等到出了錯再去換人。
（三）建立多方位的監(jiān)管機制，包括內(nèi)部控制、審計和紀檢監(jiān)察。
一是加強企業(yè)內(nèi)部審計管理，提高審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，使其對企業(yè)的管理能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計主要是對企業(yè)生產(chǎn)要素的各主要環(huán)節(jié)及經(jīng)營成果進行審計，通過審計可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)在運營中存在的問題，加大對經(jīng)營者的監(jiān)督力度，保護國有資產(chǎn)的完整。其次，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督檢查作用建立暢通的國有企業(yè)出資者、企業(yè)和企業(yè)監(jiān)事會的信息溝通渠道，監(jiān)事會真正做到企業(yè)重大事項的事前、事中和事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營中存在的風(fēng)險，并及時向出資者報告，避免決策失誤造成的重大資產(chǎn)損失。再次，要加大對企業(yè)的執(zhí)法監(jiān)督力度。對國有企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟案件、經(jīng)濟合同糾紛、債權(quán)債務(wù)糾紛等經(jīng)濟糾紛案件，要及時立案處理；對已判決的經(jīng)濟案件長期拒不執(zhí)行的要強制執(zhí)行。
（四）建立科學(xué)的獎罰制度。
一是需建立長效激勵機制。激勵機制與監(jiān)督機制是相輔相成的。對國企經(jīng)營者和管理者的激勵不夠或不科學(xué)，監(jiān)督機制就很難實行。激勵機制中，最主要的是經(jīng)濟利益激勵，其中主要是合理的、市場化的薪酬制度，實行確有激勵作用的經(jīng)營者年薪制。此外，期權(quán)制也是將企業(yè)經(jīng)營者與國有資產(chǎn)的利益統(tǒng)一起來的有效方法。二是需加強對企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)人員非法獲取榮譽、物質(zhì)利益的懲罰力度和決策失誤追究。對采用虛假手段獲取國有資產(chǎn)保值增值獎勵的企業(yè)法定代表人，要建立終身責(zé)任追究制度。若發(fā)現(xiàn)有以弄虛作假方式獲取國家獎勵的，無論何時何部門，將發(fā)放的獎勵一并追回，并視情節(jié)處以罰款。國家成立投資決策評價、認定小組，對重大投資決策造成損失的，追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任。
總之，近年來國有不良資產(chǎn)的大量形成，已經(jīng)成了困擾改革與發(fā)展的一個日益嚴重的問題，在市場經(jīng)濟條件下，我們應(yīng)充分重視對國有資產(chǎn)的管理。為此，我們可以從加強財務(wù)人員管理，嚴格執(zhí)行財務(wù)管理制度；加強對法人的管理，建立行之有效的國有法人治理結(jié)構(gòu)；建立多方位的監(jiān)管機制，包括內(nèi)部控制、審計和紀檢監(jiān)察；建立科學(xué)的獎罰制度等方面來強化對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，建立約束機制，從多方面、多角度來防止國有不良資產(chǎn)的形成。
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作者：郄萌 文章來源：天津工業(yè)大學(xué)
