一、內(nèi)部控制的相關(guān)涵義
內(nèi)部控制是企業(yè)各級員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的控制系統(tǒng),它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性,促進(jìn)單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立和評價內(nèi)部控制制度應(yīng)堅持事前防錯防弊、事中及時發(fā)現(xiàn)漏洞、事后總結(jié)分析以及做出相應(yīng)修改、完善四大原則。良好的內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展起重要作用,但也不是萬能的,其本身還是有一定局限性的,如內(nèi)部控制存在一些控制盲區(qū)、受成本效益原則的局限、受人的道德和能力的局限等等。
二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題
1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
一個企業(yè)要想達(dá)到規(guī)范會計行為,保證會計資料真實完整,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整等等目的,就必須先要有一套切實可行并且健全的內(nèi)部控制體制。而現(xiàn)實是,企業(yè)內(nèi)部控制制度并不完善,為企業(yè)其他很多工作帶來很多不便。一是企業(yè)內(nèi)部管理混亂,存在發(fā)票印章一人管、出納會計一人兼的現(xiàn)象;二是企業(yè)制度不全面,沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門、各類事項制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度,如付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點,但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職,購進(jìn)了質(zhì)次價高的材料,會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款;三是制度執(zhí)行力度不夠,再好的制度如果不執(zhí)行也是沒有用的,像內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),有的企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),已經(jīng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)也沒能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持;四是企業(yè)人力資源政策不完善,對于招聘的員工并沒有嚴(yán)格經(jīng)過考核,關(guān)系員工過多,沒有形成一整套訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度,也沒有根據(jù)不同情況對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?五是缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制,雖然大部分企業(yè)對員工都實行績效考核,但只是流于形式,沒有實質(zhì)內(nèi)容,達(dá)不到績效考評的理想結(jié)果
2.缺乏內(nèi)部審計及其監(jiān)督作用
內(nèi)部審計在內(nèi)部會計控制監(jiān)督過程中起重要作用,它是對內(nèi)部控制的再控制,也是保證企業(yè)所有者權(quán)益和會計資料真實、完整的重要措施。然而,就目前情況來看,內(nèi)部審計并沒有真正起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先,對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差,有關(guān)人員包括內(nèi)部審計人員在內(nèi),經(jīng)常把內(nèi)部審計職能簡單理解為會計監(jiān)督,只是強調(diào)“查錯糾弊”,卻忽視了“防錯防弊”,并沒有很好地發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。其次,大多企業(yè)內(nèi)部審計并沒有獨立,有的企業(yè)并沒有設(shè)立相對獨立的審計部門,只是將其作為財務(wù)工作的一項內(nèi)容,最終導(dǎo)致內(nèi)部審計的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不能獨立,只能依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計的客觀性大打折扣。最后,內(nèi)部監(jiān)督職能失效,我國大多審計部門是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告審計工作,也沒有對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,認(rèn)真評價內(nèi)部控制的有效性,更沒有建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制,很可能造成內(nèi)部審計監(jiān)督失效。
3.企業(yè)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,會計信息質(zhì)量不高。受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,很多企業(yè)存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下等問題,而對于權(quán)利與義務(wù)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,更是導(dǎo)致部門間的信息溝通不通暢。另外,有些企業(yè)虛增資產(chǎn),虛構(gòu)業(yè)務(wù),掩蓋投資項目的潛在風(fēng)險,利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意改造會計數(shù)據(jù),人為操縱利潤指標(biāo),企業(yè)披露的會計信息已經(jīng)不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(2)企業(yè)管理人員和會計人員素質(zhì)不高。調(diào)查發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)的管理者并沒有受過正規(guī)的專業(yè)教育,也沒有接受專業(yè)的管理培訓(xùn),管理水平有限。而對于會計人員,普遍缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識和分析判斷能力,專業(yè)水平不能滿足內(nèi)部會計控制所需的知識層次,影響內(nèi)部控制制度的實施。少數(shù)會計人員沒有從會計職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān),而是迫于壓力或利益驅(qū)使沒有揭示問題,甚至同流合污,違反相關(guān)法律法規(guī)。
(3)內(nèi)部會計控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。管理者是在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部會計控制的,往往有些理想的內(nèi)部會計控制因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用,企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會計控制對某些環(huán)節(jié)的控制難免會有疏忽,不可能面面俱到。
三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的建議
企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制;內(nèi)部會計控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制。想要加強企業(yè)內(nèi)部控制制度,可以從這兩方面著手。
1.建立健全有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)
《會計法》、《審計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定和要求,為制訂內(nèi)部會計控制制度指明了方向。各單位應(yīng)以這些法律法規(guī)為指導(dǎo),以會計制度為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定,自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度,并組織實施,以規(guī)范其財務(wù)會計工作。在設(shè)計時,應(yīng)注意內(nèi)部會計控制的整體性,從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實施轉(zhuǎn)變,從補救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部會計控制真正達(dá)到防患于未然的作用,從事后審計向常規(guī)審計與定期或不定期審計結(jié)合轉(zhuǎn)變,從而真正建立起完善的內(nèi)部會計控制制度。
