一、企業加強財務預算管理的意義
財務預算是反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。它是現代企業組織運用現代管理理論和方法,圍繞企業戰略目標,以市場為導向,以經營利潤為目標,以現金流量為中心,對一定時期內企業資金的籌集,使用、分配等財務活動進行的計劃和規劃并進行財務控制和監督的活動。
財務預算管理是具有全面控制約束力的一種機制,其核心是對企業未來的行動進行事先安排和計劃,對企業內部各部門、單位的各種資源進行分配、考核和控制。由于財務預算建立在對市場預測的基礎上,而市場的不確定性和波動性又是我國企業面臨的最大挑戰。因此財務預算管理對我國企業建立現代企業制度、提升科學管理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。全面預算管理是產權制度變革的必然趨勢,是改善會計信息質量的重要措施。是科學管理的有效工具,是信息社會對財務管理的客觀要求。
二、財務預算管理的范圍及內容
財務預算管理涵蓋企業經營的各個環節,它是對現金收支、經濟效益、資產負債等做出的預計和安排。按內容劃分主要包括損益性預算、資本性預算、資產負債預算、現金流量預算和其他相關預算。
1、損益性預算是反映企業預算期內的利潤目標及其構成情況。主要包括營業收入、毛利、各項費用,稅金、投資收益、利潤總額等。
2、資本性預算是反映企業預算期內資本性支出資金的籌集、使用以及回報情況。
3、資產負債預算是反映企業預算期末資產、負債、所有者權益總量的變動情況。主要包括存貨,應收款和融資及償債能力等。
4、現金流量預算是反映企業預算期內現金的流入、流出情況。
二、財務預算的具體編制
企業編制財務預算應當以資產、負債、收入、成本、費用、利潤、資金為核心指標,合理設計基礎指標體系,注重預算指標相互銜接。
(一)年度總體預算目標的制定:
在編制報表之前,首先應當堅持以戰略規劃為導向,正確分析判斷市場形勢和政策走向,科學預測年度經營目標,合理配置內部資源,實行總量平衡和控制。通常預算目標主要有以下幾個:
A主營業務收入/B利潤總額/c費用率/D流動資產周轉天數
E運營天數/F經營活動現金凈流量/G凈資產收益率
(二)預算報表的編制
預算表與實際表的內容、格式相同,只不過數據是面向預算期的。編制預算表同樣要注意單表及表間的鉤稽關系。
(1)預算損益表:
它是在匯總銷售收入、成本、銷售及管理費用、營業外收支、資本支出等預算的基礎上加以編制的。通過編制利潤表預算,可以了解企業預期的盈利水平。如果預算利潤與最初編制方針中的目標利潤有較大的不一致,就需要調整部門預算,設法達到目標,或者經企業領導同意后修改目標利潤。
預算損益表綜合反映企業在預算期間的收入、成本費用及經營成果的情況。由于整個財務預算是以銷售收入為起點,因此,預算損益表中只有確定了銷售收入,才能進一步對與銷售收入配比的成本費用進行規劃和測算。預算損益表的結構、數據來源及平衡關系如下:
項目數據來源
C毛利=A銷售收入-B銷售成本
F利潤=C毛利-D銷售費用及管理費用-E財務費用-利息
G所得稅=F利潤×稅率
H凈利潤=F利潤-G所得稅
(2)預算資產負債表
編制資產負債表預算的目的,在于判斷預算反映的財務狀況的穩定性和流動性。如果通過資產負債表預算的分析,發現某些財務比率不佳,必要時可修改有關預算,以改善財務狀況。
編制預算資產負債表以資產負債表期初數為基點,根據銷售、生產、資本等預算的有關數據,即充分考慮預算損益表、預算現金流量表的相關數據對資產、負債、所有者權益期初數的影響,采用平衡法加以增減后計得。其公式可表示如下:
資產及負債的期末數=期初余額+預算期增加數-預算期減少數
所有者權益期末數=期初余額+預算期增資數(包括預算期實現的凈利潤)-預算期分紅數
我們按資產負債表的分類和順序,把資產、負債和所有者權益的期末數據,予以適當排列后,即編制成預算資產負債表。 (3)預算現金流量表
隨著社會主義市場經濟的發展,企業經營者對現金流量的認識正逐步加強,以最佳現金流量為企業的理財目標,具有越來越充分的實踐依據,所以編制預算現金流量表有非常重要的現實意義。
現金流量預算是以經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流入及流出量,反映企業預算期間現金流量的方向、規模和結構。以現金流入、流出的凈值反映企業的支付能力和償債能力。通過編制現金流量預算,合理地安排、處理現金收支及資金調度的業務,保證企業現金正常流轉及相對平衡。
企業編制財務預算應當正確預測預算年度現金收支,結余與缺口,合理規劃現金收支與配置,加強應收應付款項的預算控制,增強現金保障和償債能力,提高資金使用效率。
編制現金流量預算,以企業期初現金的結存額為基點,預計期末的現金結存額為終點,充分考慮預算期間經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金收支情況。相互的關系可用公式表示為:
預算期初現金結存數據,來源于預算資產負債表貨幣資金的期初數。
預算期末的現金結存余額-期初現金結存額=預算期間經營活動產生的現金凈流量+預算期間投資活動產生的凈流量+預算期間籌資活動產生的凈流量。
預算期末現金結存余額,來源于預算資產負債表貨幣資金的期末數。
財務預算編制是建立在一系列預算的假設及管理者的經驗判斷的基礎上,雖然在編制財務預算的過程中,對企業內部或外部的不確定因素作了盡可能周詳的考慮,但是,很難做出全面正確的估計,財務預算仍然存在一定的局限性。在推行預算過程中如果出現非人為原因的較大差異時,應對財務預算作適當修正,以提高財務預算的合理性,客觀性和正確性,發揮財務預算在企業經營管理中的作用。
四、財務預算的執行和控制。
財務預算的執行和控制是財務預算管理的關鍵環節。財務預算的編制,預算指標的分解,僅僅是預算管理前期工作的必要步驟,預算的執行與控制才是預算管理的關鍵環節。 財務部門是預算管理的職能部門,要在整個會計期進行預算控制。執行部門必須嚴格執行按規定程序批準下達的各項財務預算,財務部按照預算的審批,做好事前把關。財務部對于不符合財務管理制度和預算審批程序的支出項目一律拒絕付款和報銷。財務部不要怕得罪人。因為控制的本身就會引起沖突。其次各有關財務預算執行的職能部門及項目負責人必須認真組織好基層部門財務預 算的實施,對本部門分管的專項財務預算進行不定期地追蹤、檢查,及時了解和掌握預算執行情況,對執行中出現與預算不符的情況,要認真分析原因,及時提請資金管理委員會審批調整財務預算,未經批準,不得擅自調整或超預算,財務根據實際情況及時反饋預算執行信息并報相關領導。再次是財務根據預算執行情況并結合財務運營情況,搞好綜合分析。對每項預算的執行情況都要作出詳細分析說明及評價,以便各部門領導及時了解本部門的財務開支情況。發現問題,分析原因及時解決,從而確保其經濟活動不偏離預算、超預算。
五、財務預算的考核。
建立行之有效的獎懲約束機制是保證財務預算管理順利實施的重要措施。考核的基本原則是:以預算為基礎,從嚴細出,量化到人。考核內容不僅包括即定質量,數量條件下的收入、成本、利潤和安全等因素,還要注重原料及產品結構的考核、市場供求是否協調的考核,因為結構的改變和市場的需求能對效益產生較大的影響。年初預算指標確定后,各部門應該簽定相應的經濟責任書,明確各自的考核指標。財務預算管理的考核獎懲制度應是一種責、權、利相統一,分級負責的管理方式,為了保證財務預算管理效果,充分調度廣大職工當家理財的積極性,應建立起激勵約束機制,進行必要的物質獎勵與精神獎勵。考核獎懲的指導思想是:有助于鼓勵各部門在積極、主動、優質完成所承擔任務的過程中精打細算,增收節支,防止弄虛作假、浪費資源。財務預算的獎懲激勵機制應建立在對財務預算執行情況的總結分析、考核評價的基礎上。在進行考核評價時應注意結合實際、客觀公正,以利于充分調動管理者的積極性和創造性,同時要堅持責、權、利一致的原則,堅決按照制度兌現獎懲,該獎則獎,該罰則罰,不打折扣。這樣才能保證財務預算管理的順利實施和財務目標的實現,真正確立財務預算管理在企業管理中的核心地位。
總之,財務預算管理是當前現代企業管理行之有效的管理手段。企業在改革、改組、改制中隨著政府職能和企業職能的分離,現代企業制度的建立和規范運作,逐步實現了計劃經濟向社會主義市場經濟的轉變,必須強化財務預算管理和控制,使企業從物流到資金流,從數據處理到信息管理控制,按照規范的財務預算管理機制,全面,規范、有序的進行流動。確立以財務管理為中心的企業管理運行機制,確保企業經濟效益持續、穩步增長。
