中國十三冶七公司 曹謹
企業會計制度規定：企業應當定期或者至少于每年終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，
對可能發生的各項資產損失應計提減值準備。正確計提、結轉和披露減值準備，對于真實、完整地反映企業的資產狀況、經營成果如實向外提供會計信息具有很現實的意義。
一、計提資產減值準備的范圍和所設置的資產減值準備會計科目
企業會計制度規定：對于已經減值（跌價。以下統稱減值）的資產，應于期末確認為損失。但這部分資產減值損失，不直接沖減相關的資產的帳面余額，而是單獨設置了相關資產的減值準備科目進行核算，這些資產減值準備科目分別是：
1、為應收款項設置的，對于沒有把握能夠收回的部分所計提的壞帳準備科目。
2、為短期投資設置的，期末市價低于成本價所計提的短期投資跌價準備科目。
3．為存貨設置的，期末銷售價低于成本價所計提的存貨跌價準備科目。
4、為長期投資設置的，其可收回金額低于帳面價值所計提的長期投資減值準備科目。
5、為委托金融機構向其他單位貸出的款項設置的，貸款本金高于可收回金額的部分所計提的委托貸款減值準備科目。
6、為固定資產設置的，預計可收回的金額低于帳面價值所計提的固定資產減值準備科目。
7、為在建工程設置的，已經發生了減值所計提的在建工程減值準備科目。
8、為無形資產設置的，預計可收回金額低于帳面價值所計提的無形資產減值準備科目。
二、計提資產減值準備的時間
按照企業會計制度的規定；各項資產的減值損失應定期至少于每年終了時進行確認。這里所說的定期有兩層含義。即：
1、不是偶爾發生減值，隨即計提減值準備。即不能隨時地、過分頻繁地計提減值準備，而必須到一定時間才可計提。
2、必須是定期的。所謂定期是指月末、季末、半年末和年末，企業可以自主地選定計提的時間，但至少應于每年年終進行計提，以確保年度會計報表所反映會計信息的真實和完整。
三、是否應該計提資產減值準備的判斷標準
1、壞帳準備企業的應收款項符合經股東大會、董事會或經理會議等類擬權力機構批準的計提壞帳準備的條件，就應于期末按計提標準，將沒有把握能夠收回的應收帳款和其他應收款計提壞帳準備。企業只能采用備報法核算壞帳損失。
未到期的應收票據不得計提壞帳準備，但如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大的應收票據，可先將其帳面余額轉入應收帳款科目，再計提壞帳準備。
預付帳款也不能計提壞帳準備，但如有確鑿證據表明該筆預付帳款不符合預付帳款的性質，或因供應單位破產、撤銷等原因，已無望收到所購的貨物或退還款項時，可將其帳面余額先轉入其他應收款科目，再計提壞帳準備。
企業的應收帳款和其他應收款一般不能全額計提壞帳準備，但如有確鑿證據表明，債務單位由于嚴重的自然災害等原因導致停產，在短期內無法償還債務，以及應收款項逾三年以上不能收回時，則可以考慮全額計提壞帳準備。
2、存貨跌價準備企業的存貨由于市價持續下跌，短期內無回升希望，或因產品更新換代，原有原材料已不適應新產品的生產需要，而市場價格又低于帳面價值，或由于消費者偏好的改變，商品過時、市價下跌，產品的成本大于銷售價格，這些情況出現時，應計提存貨跌價準備。存貨跌價準備應按單個存貨項目進行，如果存貨品種繁多，單價較低，也可以按存貨類別計提存貨跌價準備。
3、短期投資跌價準備期末的短期投資應以成本價與市價孰低計價。期末短期投資的市價低于成本時，應確認為當期損失，計提短期投資跌價準備。短期投資跌價準備可以按投資總體計提，也可以按投資類別計提，還可以按單項投資計提。如果單項短期投資比重較大（如占整個短期投資10％及以上）應按單項投資計提跌價準備。
4、長期投資減值準備長期投資由于市價持續下跌，或被投資單位經營狀況惡化等原因，預計其可收回金額低于其帳面價值的，應當確認為損失，計提長期投資減值準備。確認的標準為：有市價的長期投資，如果市價持續2年低于帳面價值或該項投資暫停交易已達一年，和被投資單位持續2年發生虧損或當年發生嚴重虧損，甚至已進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的情況時，應計提長期投資減值準備。
無市價的長期投資，如果被投資單位因受政治或法律環境變化、生產的產品、提供的勞務與市場需來發生變化、或行業的生產技術發生了重大變化，導致企業的財務狀況嚴重惡化或出現巨額虧損甚至發生清理整頓、清算，使該項投資出現已經不能再給企業帶來經濟利益的情況時，應該計提長期投資減值準備。
5、委托貸款減值準備企業委托金融機構向其他單位貸出的款項，如果有跡象表明貸款單位的財務狀況不良，貸款本金高于可收回金額的，應該計提委托貸款減值準備。
6、固定資產減值準備固定資產由于市價持續下跌或設備技術陳舊、損壞、
長期閑置等原因，導致可收回金額低于其帳面價值的，應將其差額計提固定資產減值準備。固定資產減值準備應按單項計提。
固定資產由于技術落后等原因，已不能再使用或雖可繼續使用，但使用后將產生大量不合格產品．或長期閑置不用，預見的未來不會再使用，或遭毀損、已不再具有使用價值和轉讓價值等實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的，可以全額計提固定資產減值準備。已全額計提減值準備的固定資產不再計提折舊。
7、在建工程減值準備在建工程長期停建，并預計在未來三年內不會重新
開工，或所建項目在‘性能和技術上已經落后，給企業帶來經濟利益的可能具有很大的不確定性等減值情形出現時，應計提在建工程減值準備。在建工程減值準備應按單項計提。
8、無形資產減值準備企業擁有的無形資產如果已被其他新技術所替代，為企業帶來的經濟利益可能受到重大格響，或市價大幅度下降，預計在未來的攤銷期間內不會恢復，或已超過法律保護年限；但仍有部分使用價值等減值情形出現時。應計提無形資產減值準備。無形資產減值準備應按單項計提。
如果無形資產已被其他新技術所替代，該無形資產已無使用價值和轉讓價值，或已超過法律保護年限并不能為企業帶來經濟利益等既喪失使用價值又喪失轉讓價值時，則不再計提無形資產減值準備，而應將無形資產的帳面價值全部轉為當期損失。
四、資產減值準備的會計處理
初次計提的各種資產減值準備，應借記有關費用或支出科目，貸記相關資產的減值準備科目。其中計提的壞帳準備和存貨跌價準備時，應借記“管理費用一計提的壞帳準備”、“管理費用一計提的存貨跌價準備”科目；貸記“壞帳準備”、“存貨跌價準備”科目；計提的短期投資跌價準備、長期投資減值準備
和委托貸款減值準備時，應借記“投資收益一計提的短期投資跌價準備”、“投資收益一長期投資減值準備”和“投資收益一委托貸款減值準備”科民貸記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”和“委托貸款一減值準備”科目；計提的固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備時，應借記“營業外交出一計提的固定資產減值準備”、“營業外支出一計提的在建工程減值準備”和“營業外支出一計提的無形資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”科目。已經計提資產減值準備的資產，如果繼續下跌，期末計算的當期應計提的減值準備金額，高于己提資產減值準備的帳面余額時，應將其差額追加計提減值準備，其會計處理與初次計提的資產減值準備相同。
已經計提資產減值準備的資產如果價值發生回升，當期應計提的資產減值準備金額低于已計提的資產減值準備的帳面余額時，則應將其差額沖減已計提的減值準備，其會計處理方法與計提資產減值準備時的會計處理相反。但沖減的數額不得超過已經計提的相關資產減
值準備的帳面余額，超過的部分不作會計處理。
五、資產減值準備的轉銷
已經計提減值準備的資產，在以下情況出現時應該轉銷：
1、壞帳準備債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產不足清償債務；或債務人死亡、被依法宣告死亡、失蹤，其財產或遺產不足清償債務；或債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，其財產不足清償債務和經法院裁定無力清償，逾期三年確實無法收回的債權，經企業股東大會、董事會或經理辦公會等類似機構批準，可以作為壞帳損失，沖銷已提取的壞帳準備和應收款項，作借記“壞帳準備”，貸記“應收帳款”“其他應收款”的會計處理。
進行債務重組、以應收款項進行交換而換出的應收帳款和其他應收款，在貸記應收帳款和其他應收款的同時，應結轉已計提的資產減值準備，作借記“壞帳準備”的會計處理。
2、存貨跌價準備企業的存貨如果已經霉爛變質或已過期，生產中不再需要并且無使用價值和轉讓價值時，則應將存貨的帳面價值全部作為當期損失，借記“管理費用一計提的存貨跌價準備”，將已計提的減值準備借記“存貨跌價準備”科目，將存貨的帳面余額貸記“庫存商品”等科目。
進行債務重組或非貨幣性交易換出存貨，在貸記“庫存材料”等科目的同時，應結轉已計提的資產減值準備，借記“存貨跌價準備”科目。
3、短期投資跌價準備和長期投資減值準備企業出售、轉讓、收回到期投資，或進行債務重組、非貨幣性交易換出短期投資或長期投資時，應在貸記“短期投資”、“長期債權投資”、“長期股權投資”科目的同時，借記“短期投資跌價準備”或“長期投資減值準備”科目。
4、委托貸款減值準備委托貸款的“減值準備”，是委托貸款科目的明細科目，隨著委托貸款本息的收回而結轉，不需另作會計處理。
5、固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備企業的固定資產、在建工程和無形資產出售、處置、報廢、毀損或以債務重組、非貨幣性交易換出時，應在貸記“固定資產”．“在建工程”和“無形資產”的同時，轉銷相關資產的減值準備，作借記“固定資產減值準備”“在建工程減值準備”“無形資產減值準備”的會計處理。
六、已轉銷的資產又收回的會計處理
已經轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當調整已計提的資產減值準備。已經作為壞帳損失的應收款項，如
果以后又收回，應按實際收回的金額借記“應收帳款”“其他應收款”科目、貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”“其他應收款”科目。
七、資產減值準備在會計報表中的反映
各項資產減值準備的期末余額，在資產負債表中一般均不單獨設置資產減值準備項目反映，而是采取直接抵減資產帳面余額的方法進行處理。其中：
壞帳準備。壞帳準備的期末余額應區別是按應收帳款或按其他應收款計提的，直接沖減相關資產的帳面余額。應收帳款和其他應收款項目所反映的，是期末應收帳款和其他應收款的帳面余額減去壞帳準備余額后的價值。
存貨跌價準備。存貨跌價準備的期末余額直接抵減各項存貨帳面余額的合計數。存貨項目所反映的是各項存貨的帳面余額合計減存貨跌價準備后的價值。
短期投資跌價準備、長期投資減值準備和委托貸款減值準備短期投資跌價準備應抵減短期投資的帳面余額；長期投資減值準備應區別是債權投資還是股權投資，分別抵減長期債權投資和長期股權投資的帳面余額；委托貸款減值準備應隨同委托貸款的本金和利息一并處理，將一年內到期的委托貸款本金、利息減去已提減值準備后的凈額，反映到短期投資項目中去；將超過一年的委托貸款本金、利息減去已提減值準備后的凈額，反映到長期債權投資項目中去。固定資產減值準備單獨設置固定資產減值準備項目，反映該項準備的期末帳面余額。
