財政部頒布的《企業會計制度》2001對企業開辦費的處理方法作出了新的規定，與稅法的處理方法存在一定差異。本文擬就企業開辦費的財稅處理方法進行一些探討。
一、開辦費的核算范疇
開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。
企業發生的下列費用，不得計入開辦費：
1、由投資者負擔的費用支出；
2、由取得各項固定資產、無形資產所發生的支出；
3、籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等。
二、關于籌建期的界定
要正確核算開辦費還必須正確界定籌建期。《企業會計制度》沒有對籌建期作出明確的規定，稅法上倒是有不少版本，比如《國家稅務總局關于外商投資從事房地產開發經營征收所得稅有關問題的通知》（國稅發[1995]153號）、《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函［2003］1239號）等等都有涉及，但這些都是針對稅收作出的政策規定，如果財務上有更明確的規定，會計處理應當遵守財務上的規定。
財政部《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》（財工字〔1995〕223號）中第1條規定：中外合資、合作經營企業自簽訂合同之日至企業開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間，外資企業自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。因此對于內資企業也應當以實際有了生產、銷售、提供勞務或者其他經營行為之日作為“開始生產、經營”之日。如果難以確定“開始生產、經營”之日，則可以依據稅法規定“以營業執照簽發之日作為‘開始生產、經營’之日，并據以確定企業的籌建期?！?br />
三、開辦費的會計攤銷方法
《企業會計制度》（財會［2000］25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業會計制度規定，企業發生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年的期限內分期平均攤銷。
《企業會計制度》第五十條規定：長期待攤費用，是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產、經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。借記“管理費用”科目，貸記本科目。
由此可見，對開辦費的會計處理，在攤銷期限上與原行業財務制度相比存在很大的差異。
四、開辦費的稅務處理方法
會計制度對開辦費處理的新規定與現行所得稅法存在較大的差異。《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于５年的期限內分期扣除。
因此，企業在生產經營的當月一次性攤銷的開辦費,按照稅法規定應從生產經營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應做好納稅調整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或“備查登記簿”，為以后年度準確申報稅前扣除（調減）額打好基礎。
五、對開辦費的財稅處理實物
例： ABC公司股東2004年5月1日簽署協議籌辦一家加工企業，2004年9月開始建廠，同年11月取得法人營業執照，2005年9月1日部分廠房開始使用，試生產產品并銷售，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個整體，屬同一項工程。2006年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產銷售。從2004年5月1日至2005年9月1日期間發生人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整。假設該企業未來所得稅稅率保持33%不變，每年實現的稅前會計利潤為1000萬元（無其他納稅調整事項）。公司采用遞延法。
簽署協議 開始建廠 取得法人營業執照 部分廠房開始使用并試生產銷售 廠房全部建造完畢
并正式生產銷售
2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/7
1、ABC公司開辦費的界定
根據上文論述可知，ABC公司籌建期是從2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費用是在上述期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整
2、ABC公司開辦費的會計攤銷
按會計制度規定，ABC股份有限公司2005年9月份開始生產經營,當月需一次性攤銷開辦費。會計分錄如下：
借：管理費用－開辦費攤銷 600萬元
貸：長期待攤費用－開辦費 600萬元
3、對開辦費的稅務處理
ABC股份有限公司開辦費納稅調整臺賬設置如下(單位：萬元)：
項 目 開辦費實際發生或扣除年度
2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年
會計攤銷額 600 0 0 0 0 0
稅收扣除額 30 120 120 120 120 90
納稅調整額 570 -120 -120 -120 -120 -90
尚未扣除額 570 450 330 210 90 0
①ABC股份有限公司2005年度稅務處理
2005年允許稅前扣除額=600萬元÷5年÷12個月×3個月（開始生產經營月份的次月起為10、11、12月）＝30（萬元）。
2005年應調增應稅所得額=600-30＝570（萬元）。
2005年可抵減的時間性差異所得稅影響金額=570×33%=188.1（萬元）。會計分錄如下：
借：所得稅 330萬元
遞延稅款 188.1萬元
貸：應交稅金—應交所得稅 518.1萬元
②ABC股份有限公司2006年至2009年度稅務處理
每年應調減應稅所得額=600÷5＝120（萬元）。
轉回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=120×33%=39.6（萬元）。會計分錄如下：
借：所得稅 330萬元
貸：應交稅金—應交所得稅 290.4萬元
遞延稅款 39.6萬元
③ABC股份有限公司2010年稅務處理
2010年應調減所得額=600萬元÷5年÷12個月×9個月＝90（萬元）。
2010年轉回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=90×33%=29.7(萬元)。會計分錄如下：
借：所得稅 330萬元
貸：應交稅金—應交所得稅 300.3萬元
遞延稅款 29.7萬元
綜上所述，對開辦費用的正確處理，關鍵是對籌建期和開辦費用支出內容的正確界定。對費用內容應設置明細賬，進行明細核算，正確歸集。嚴禁將應當由本期負擔的借款利息、租金等費用和應當計入固定資產價值的費用計入開辦費用。同時，在對開辦費用的年度納稅調整中要正確調整時間性差異的的影響。
作者：郭強 文章來源：華電國際電力股份有限公司鄒縣發電廠
