《中華人民共和國會計(jì)法》（以下簡稱新《會計(jì)法》）是我國會計(jì)工作的根本大法，是一切會計(jì)行為的最高法律規(guī)范。新《會計(jì)法》修訂實(shí)施8年多來，適應(yīng)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和新的法律環(huán)境的變化，為我國會計(jì)工作全面走上與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的法制化道路提供了有力的、可靠的法律保障。分析新《會計(jì)法》實(shí)施的效能，可以歸納出以下鮮明特征：
1 突出了會計(jì)核算的基礎(chǔ)性作用
會計(jì)核算的內(nèi)容增加最多，在強(qiáng)調(diào)會計(jì)基礎(chǔ)工作重要性的同時，突出了會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。新《會計(jì)法》對這部分不僅是在原來9條的基礎(chǔ)上增加了6條，而且還對原有內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整、充實(shí)，體現(xiàn)了《會計(jì)法》對“會計(jì)核算”作為會計(jì)工作核心內(nèi)容和基礎(chǔ)工作的重視。新增加的內(nèi)容有些內(nèi)容盡管在1996年財(cái)政部頒布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中作為記賬規(guī)則已有規(guī)定，但同樣內(nèi)容在《會計(jì)法》中規(guī)定，則顯示起法律的嚴(yán)肅性，單位執(zhí)行不執(zhí)行、執(zhí)行得好壞就是是否合法、是否違法的問題，其承擔(dān)的就是法律責(zé)任，這就為提高會計(jì)質(zhì)量提供了法律保障。新增加的內(nèi)容主要有：
1.1 明確各單位必須以實(shí)際發(fā)生、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)作為會計(jì)記賬的依據(jù)（第八條）。
1.2 會計(jì)憑證的審核和填制（第十三條）。會計(jì)憑證是重要的會計(jì)資料，在記賬程序中，它是關(guān)系會計(jì)信息質(zhì)量的最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。新《會計(jì)法》特別規(guī)定了對原始憑證的要求：“對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充”。“原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章”。并且特別明確“原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正”，這是以前法規(guī)和教材中都沒有的，是為了使原始憑證更具法定可驗(yàn)證性。
1.3 會計(jì)賬簿的記賬依據(jù)和要求（第十五條）、會計(jì)處理方法的一致性（第十八條）。雖然內(nèi)容并不新，但納入《會計(jì)法》中，那就是法律規(guī)定而非會計(jì)慣例了，是必須依法執(zhí)行而非可為或不可為了。
1.4 財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編制要求、組成和報送（第二十條）。這是我國《會計(jì)法》首次將其納入其中，使財(cái)務(wù)會計(jì)增強(qiáng)了法律性。單位不僅要按《會計(jì)法》的要求編制并報送財(cái)務(wù)會計(jì)報告，而且要有有關(guān)責(zé)任人簽名并蓋章（第二十一條），“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報告真實(shí)、完整”，從而明確了“單位負(fù)責(zé)人”是財(cái)務(wù)會計(jì)報告的法律責(zé)任人，這為今后提高財(cái)務(wù)會計(jì)報告的相關(guān)性、可靠性提供了法律保障。
2 強(qiáng)化了會計(jì)監(jiān)督的制度性建設(shè)
新《會計(jì)法》在原有的基礎(chǔ)上增加了4條，而且對原來的5條有的刪去（原第十六條）、有的進(jìn)行了內(nèi)容調(diào)整。在法律上構(gòu)成了由單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系。
第一，內(nèi)部監(jiān)督即內(nèi)部控制。新《會計(jì)法》第二十七條要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”，這些會計(jì)監(jiān)督制度要做到：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人、經(jīng)辦人、保管人等有關(guān)人員職權(quán)要明確，相互分離；對外投資等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序要體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約；財(cái)產(chǎn)清查、會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法、程序要事先明確。這些內(nèi)容充分體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。
第二，注冊會計(jì)師審計(jì)是有效的社會監(jiān)督。新《會計(jì)法》第三十一條明確了凡是根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向受托審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師提供會計(jì)資料，不得要求或示意其出具不實(shí)或不當(dāng)審計(jì)報告。這些規(guī)定非常必要，但都是對委托方或其利益相關(guān)者的要求，而未對受托會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師作任何法律規(guī)定，雖然在該條中明確了“財(cái)政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督”，但不能代替對會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師的要求。《注冊會計(jì)師法》中雖然對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)有規(guī)定，但不能代替《會計(jì)法》。
第三，國家監(jiān)督檢查部門權(quán)責(zé)匹配。新《會計(jì)法》對財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等檢查部門對各單位實(shí)施的會計(jì)監(jiān)督檢查進(jìn)行了明確規(guī)定。一是明確了權(quán)利，二是明確了義務(wù)（責(zé)任）。
3 實(shí)施了從業(yè)人員的規(guī)范化管理
新《會計(jì)法》在會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的規(guī)范化管理方面，強(qiáng)調(diào)從業(yè)資格、任職資格，實(shí)行會計(jì)從業(yè)資格管理制度。如建立“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度”，原《會計(jì)法》只是作為第二十一條的第二款，而新《會計(jì)法》則作為獨(dú)立的一條（第三十七條），使內(nèi)部稽核制度更為突出。最應(yīng)引起重視的還是第三十八條、三十九條和四十條。筆者認(rèn)為，它突出了四點(diǎn)：
3.1 明確了會計(jì)工作人員的從業(yè)資格，即“從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書”。
3.2 明確了會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的任職資格。“除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”。這就明確規(guī)定了會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格必須具備兩條：一是必須具備從業(yè)資格證書；二是必須具有會計(jì)師以上職稱或者有三年以上的工作經(jīng)歷。標(biāo)準(zhǔn)明確，易于認(rèn)定。
3.3 將“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德”作為單獨(dú)一條予以明確非常有必要。會計(jì)人員要有高尚的職業(yè)道德、過硬的專業(yè)知識，就要不斷學(xué)習(xí)、努力進(jìn)取。同時在《會計(jì)法》中明確對會計(jì)人員的要求，有利于逐步提高我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)。
3.4 明確了會計(jì)從業(yè)資格證書管理。凡是因發(fā)生《會計(jì)法》所列舉的違法行為而被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或重新取得會計(jì)從業(yè)人員資格證書；因違法違紀(jì)被行政處罰，被吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書。《會計(jì)法》作此規(guī)定，對約束廣大會計(jì)人員嚴(yán)格自律大有好處，對造就一支高素質(zhì)的會計(jì)專業(yè)隊(duì)伍很必要。
4 加大了對違法行為的懲治力度
依法懲治違法會計(jì)行為，是確保會計(jì)工作秩序正常運(yùn)行的法制措施。新《會計(jì)法》在實(shí)施過程中，比原《會計(jì)法》對法律責(zé)任的表達(dá)更符合法律規(guī)范，而且各種類型的違法行為的行政處罰的界定也比較清楚，便于操作執(zhí)行。
4.1 關(guān)于行政處罰的要求具體明確
4.1.1 涉及會計(jì)人員的違法責(zé)任。新《會計(jì)法》第四十二、四十三、四十四條所列舉的違法行為，其違法主體是“單位”和“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”。尚不構(gòu)成犯罪的，對前者，只進(jìn)行罰款，當(dāng)屬于同一違法行為時，罰款金額大于后者（最高10萬元）；而對后者，既要給予行政罰款（最高5萬元），同時，對屬于國家工作人員的還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分，第四十三條至四十五條還明確了具體的行政處分，如降級、撤職、開除等對其中的會計(jì)人員，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
4.1.2 授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法的法律責(zé)任。第四十五條規(guī)定：“尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上或五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的還應(yīng)當(dāng)有其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。如果違法主體不是國家工作人員，則只能處以罰款了。
4.1.3 單位負(fù)責(zé)人實(shí)行打擊報復(fù)的法律責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計(jì)法》規(guī)定行為的會計(jì)人員以各種方式實(shí)行打擊報復(fù)，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
4.1.4 財(cái)政部門及有關(guān)行政部門工作人員實(shí)施監(jiān)督檢查中違法的法律責(zé)任。財(cái)政等監(jiān)督檢查部門工作人員在實(shí)施監(jiān)督中，若有“濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或泄露國家秘密、商業(yè)秘密”等違法行為，而不構(gòu)成犯罪的，《會計(jì)法》第四十七條規(guī)定給予行政處分。
4.2 關(guān)于刑事處罰的相關(guān)規(guī)定 新《會計(jì)法》第四十二條至四十七條中，都規(guī)定有“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。
4.3 既違反《會計(jì)法》，同時又違反其他法律規(guī)定 新《會計(jì)法》第四十九條對違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的行為，明確“由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰”。
新《會計(jì)法》自頒布實(shí)施以來，在規(guī)范會計(jì)工作秩序、加強(qiáng)會計(jì)法律建設(shè)方面發(fā)揮了重要作用，為我國會計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造出一個良好的法律環(huán)境，同時《新會計(jì)法》中還體現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的協(xié)調(diào)性，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)對會計(jì)工作的共性要求。
