內部會計控制作為企業會計工作的重要組成部分,是發揮會計監督職能的前提,健全規范的內部會計控制是企業健康運營和發展的重要保證。因此,本文對內部會計控制建設中應注意的問題以及關鍵環節進行分析和論證,為當前企業建立健全內部會計控制提供一定的指導和借鑒。
一、內部會計控制建設應注意的問題
1.內部會計控制建設中應抓住“三個結合”
(1)內部會計控制制度的構建要和企業實際情況結合起來。內部會計控制構建除了要以法律法規為依據,還要充分考慮企業的實際情況。每個企業的情況不同,例如有的企業存在內部人控制現象,有的企業不存在這種現象,有的企業是垂直化的組織結構,有的企業是扁平化組織結構,不同的組織結構,權責利的分工不同,對內部會計控制系統的要求就不同。因此,在構建企業的內部會計控制系統時,除了依據統一的法律、法規以外,每個企業還應該根據各自的業務流程、組織機構特點、控制目標以及控制功能的充分發揮,建立適合本企業的內部會計控制制度。
(2)內部會計控制應與企業的治理結構相結合。公司治理是實行內部控制的制度環境,是保證內部控制功能發揮的前提和基礎,尤其企業內部治理結構是內部會計控制系統運行的微觀基礎。根據《上市公司治理準則》的規定,審計委員會的一項重要職責就是審查公司的內部控制制度,所以,審計委員會對企業內部會計控制制度的完善起著舉足輕重的作用。而審計委員會是公司治理結構的重要組成部分,由于我國上市公司股權結構的特殊性,使得審計委員會的功能一直處于弱化狀態,審計委員會成為大股東的工具。所以,逐步完善企業治理結構,促進審計委員會的獨立性,對內部會計控制制度的完善意義重大,內部會計控制制度的建設要和企業治理結構的完善結合起來。
(3)內部會計控制應與物流相結合。內部會計控制不僅是對會計機構、會計人員及相關記錄報告的控制,而且是對物流的控制,即對物品的購、銷、存全過程的控制。內部會計制度與物流管理有機結合,針對企業資產流轉設計會計控制制度,能有效地控制物流,提高對資產的管理水平及控制能力。
2.內部會計控制建設中要堅持創新原則
內部會計控制的創新包括理念的創新和技術的創新。其中,內部會計控制理念創新是會計控制制度創新的前提,內部會計控制方法及技術創新是會計控制制度創新的核心。
第一,內部會計控制理念創新。應該從以下方面樹立內部會計控制的新理念:①內部會計控制不是一堆堆的手冊、文件和制度的簡單組合,實際上它貫穿于企業經營的全過程,內部會計控制是一個動態的過程。②內部會計控制不僅僅是管理人員、內部審計、董事會的責任,而是人人有責,體現以人為本的科學理念。③軟環境在內部會計控制中居重要地位,軟環境包括管理者的素質、品行、管理哲學和企業文化,管理者素質低下、品行不端,必然使內部會計控制失敗,管理者不能凌駕于內部會計制度之上,制度面前人人平等。④風險管理是內部會計控制的核心,在一個以風險投資和知識資本為主導的社會里,公司經營風險不斷加大,因此,風險管理成為會計控制的核心。
第二,內部會計控制方法創新。內部會計控制方法創新,主要體現在VAR控制技術和RAROC業績評價指標的引入。①引入VAR控制技術。VAR(Value at Risk,處于風險中的價值)是指在未來一定時間內,特定交易品種的最多可能損失程度。將VAR值與該公司當年利潤、資本額相對比,可以了解該公司的風險狀況。在一般意義上,有VAR=E(I)-I,其中,E(I)表示投資組合期末價值均值,I表示期末價值最低值。1994年,FASB制定SFAS 119號準則公告,鼓勵計算、披露VAR值。1996年,國際清算銀行(BIS)已將VAR指標作為內部控制的手段。 ②引入RAROC指標,科學評價公司業績。由于當今社會,風險管理成為內部會計控制的核心,為促使公司穩健經營,有必要引入考慮風險因素的業績評價指標,限制經理的過度投機行為,即引入“經風險調整的資本利益”(Risk Adjusted Return on Capital,RAROC),RAROC=收益/VAR。這樣,如果經理人從事較高風險的投資項目,即使名義收益很高,但由于VAR較高,RAROC也不會高。所以,以RAROC作為業績評價的指標,一方面有利于形成有效的激勵機制,另一方面又會促使公司穩健經營。
二、建立健全內部會計控制應抓好的主要環節
(1)授權和批準控制。企業各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務進行處理,未經授權和批準的人員不得接觸有關業務。同時,授權和批準控制要求各級管理人員對職責范圍內的業務進行處理,要明確自己所承擔的責任,對自己的業務處理行為負責,加強工作責任心。
(2)職責分工控制。職責分工控制主要是不相容職務相互分離控制。不相容職務是指那些由一個人擔任,既可能發生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。應根據不相容職務相分離原則的要求,做到經濟業務的審批與執行分開;經濟業務的執行與記錄分開;經濟業務的執行與檢查監督分開;資產的保管與會計記錄分開;資產的保管與審核賬實分開。通過合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制。
(3)會計系統控制。會計系統控制的目的是確保會計信息的可靠性,主要包括:實行會計人員崗位責任制,加強會計人員綜合素質培養;會計記錄控制;建立完善的會計資料檔案管理制度和清晰的會計工作交接辦法。
(4)預算控制。全面預算管理是企業將年度的經營目標以及相應的資源配置方式加以量化,并使之實現的內部控制過程,它是企業財務管理的重要組成部分。根據企業既定的目標,編制年度經營、資本、財務等收支總體計劃,并將各項總體計劃指標在企業各個部門進行分解,細分為各級乃至每個員工的具體目標。在預算執行中,應允許經授權批準后對預算進行調整,以使預算更加切合實際。預算執行完畢后,應對預算執行情況進行考核。
(5)財產安全控制。對企業的現金、銀行存款、存貨、固定資產等必須采取措施,確保其安全和完整。可采取的措施有:經濟業務發生后必須立即記賬,特別是現金、銀行存款等業務應做到日清月結,防止現金被挪用;對于財產物資的管理必須實行永續盤存制,隨時反映財產物資收入、發出和結存情況;建立定期和不定期的財產清點制度,保證財產物資賬實一致;財產物資不論是盤盈還是盤虧,都要查明原因,并追究該物資管理者的管理責任,按規定的程序報主管人員批準后進行賬面調整;對財產物資進行科學編號和存放,以便于收發、清查和保管。
(6)內部會計報告控制。為了增加內部控制的時效性和針對性,企業要建立和完善內部報告制度,除了提供反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的財務會計定期報告外,還應利用各種管理會計方法,如預測決策、成本控制、責任會計等,提供有關企業資金分析、投資分析、經營分析、成本費用分析、各個管理層次以及各責任中心業績評價和激勵補償分析等專項報告,使企業各管理層能利用會計信息,及時掌握企業的計劃或預算的經營目標或經營指標的執行情況和實施結果,做出相應的決策與控制,實現資源的最佳配置,改善企業經營管理狀況。
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