引言
世界博覽會是人類文明的驛站。從1851年5月1日在倫敦舉辦的第一屆世博會——“萬國工業博覽會”至今,世博會已經走過了156年的歷史。世博會日益成為全球經濟、科技和文化領域的盛會,成為各國人民總結歷史經驗、交流聰明才智、體現合作精神、展望未來發展的重要舞臺。2002年12月3日,中國申辦2010年世博會獲得成功,上海很榮幸地成為2010年世博會舉辦城市。該屆世界博覽會為注冊類世博會,展期自2010年5月1日至10月31日,歷時184天。上海世博會的主題為“城市,讓生活更美好”,這是世博會歷史上第一次以“城市”為主題,它代表了人類在經濟全球化和全球城市化的時代對美好生活理想的向往和憧憬。迄今為止,已有250多個國家或國際組織報名參展上海世博會。從近期展況看,日均參觀人數達到40萬左右。上海世博會全部展期預計將吸引7 000萬左右的參觀人次,這是歷史上參展主體和參觀人數最多的一次世博會。
面對如此規模的全球性盛會,作為主辦國,如何將現代的理念和管理模式貫穿于本屆世博會,充分體現“城市,讓生活更美好”的主題,使本屆世博會全面達到預期的效果,是今年面臨的最緊迫的任務。其中如何防范財務風險,尤其是在環境會計考量的基礎上如何防范財務風險是辦好本屆世博會非常重要的一個方面。
一、環境會計的起源與應用發展
(一)環境會計的起源
20世紀80年代,人類科技和社會生產力發展到了相對高的水平,環境問題開始逐漸受到關注。導致人類環境問題的出現主要有兩個原因:一是由于工業革命以后,人類對自然資源的消耗逐步加大,特別是經濟全球化開始之后,強勢企業在全球范圍內尋找和控制所需要的資源,使得自然資源出現了全球性短缺;二是人類在自然資源開發利用中,由于思維和手段的局限性,使自然環境遭到大量污染和損害,最終影響到人類自身的生存。隨著經濟社會的發展,特別是隨著新技術革命的到來,人類開始產生“生態意識”,逐步意識到環境保護的重要性。于是從20世紀80年代開始,一種新的發展觀——可持續發展觀便逐漸形成。可持續發展觀要求在保持自然資源的質量和其所提供服務的前提下,使經濟發展的凈利益增加到最大限度。
環境會計真正發展的時間不長,迄今為止只有三十年的歷史,加上萌芽階段也只有五十年的歷史。五十年的歷史大致可分為三個階段:
1.萌芽階段。20世紀50年代,有人開始提出建立環境會計的必要性。直到20世紀80年代初,環境問題開始在全球范圍內引起關注,許多經濟學家開始研究將環境數據納入企業效益計量的可能性。這一階段可視為環境會計的萌芽階段,前后經歷了二十多年逐步演變的過程。
2.發展階段。時間段是20世紀80年代至90年代。其間聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)曾幾次討論環境問題并建議各國研究相關的會計準則。在這一階段,人們決策時將環境與經濟因素加以綜合考慮的趨勢與日俱增。極具影響力的世界環境發展委員會(布魯特蘭委員會)在1987年認可了對環境會計的需要,與此同時出現了許多有影響的經濟學家倡導將環境因素納入到國家會計體系中來。挪威、 瑞典、 芬蘭、加拿大、美國等許多國家建立并規范起自己的環境會計體系。
3.初步成熟階段。從20世紀90年代開始,環境會計有了較快的發展,其中以1998年2月ISAR 在日內瓦會計發表二個重要文件為標志。這兩個文件分別是《環境成本和負債的會計與財務報告》和《企業環境業績與財務業績指標的結合——生態效率指標標準化的方法》。第一個文件對環境會計涉及的許多概念進行了定義,同時對環境成本、環境負債的確認和計量作出具體規定;第二個文件指出了傳統財務報告在環境會計中的局限以及和財務業績有關環境指標,并對這些環境指標的標準化進行了探討。到目前為止,許多西方國家制定了相關的會計準則和法律法規,為環境會計的實踐創造了條件。其中加拿大和美國在環境會計的研究和實踐中處于比較領先的地位。
(二)環境會計的應用發展
環境會計在西方已經完成了理論框架的研究轉入了實踐應用階段。以美國為例,美國財務會計準則委員會(FASB)有針對性的發布了第89-13號公告《石棉清理成本的會計處理》和第90-8號公告《處理環境污染成本的資本化》,主要解決環境污染成本的會計處理問題。這兩個準則要求企業污染治理成本在一般情況下作費用處理,但在有資料證明該項污染治理延長企業資產壽命或增加資產效能的情況下允許資本化。此外,美國還頒布了第93-5號公告《環境負債會計》,用于解決有關環境負債的核算問題。美國證券交易委員會(SEC)1993年6月發布92號專業會計公報,要求在財務報表上分別列示環境負債和可以收到的補償,確認可能的其他方面承擔的環境成本。美國政府從20世紀70年代起就開始對一些環境問題嚴重但未能適當披露環境負債的企業進行處罰。先后有聯合化學公司于1972年、美國鋼鐵公司于1979年、西方石油公司于1980和埃克森公司于1991受到處罰。美國注冊會計師協會(AICPA)在1996年發布的《環境負債補償狀況報告》SOPNo.96-1中提出了公司在報告環境會計補償責任和確認補償費用時的基本原則,提供了環境補償責任和進行揭示的不同方法,以提高和細化涉及確認、計量和揭示環境補償責任標準的適用性,明確了補償范圍。美國環境保護署(EPA)2001年發表了《The Lean and Green Supply Chain: APractical Guide for Materials Managers and Supply Chain Managers to Reduce Costs and Improve Environmental Performance》是一部超越某一部分生產經營活動,面向整體的環境會計適用性出版物。以上這些準則、報告和文件雖出自美國,但基本代表了環境會計在世界范圍內的研究和應用水平。
中國是從20世紀80年代開始環境會計理論研究的。2001年6月中國會計學會設立了“環境會計專業委員會”。2002年9月中國會計學會第六次全國會員大會通過的《中國會計學會第六屆理事會科研規劃》中,環境會計研究被單獨列出,作為七個大類,十五個支類問題中的一個方面。經過數十年的努力,環境會計信息披露的理論與實踐都已有了較大的發展,并取得了一定的成績。例如,國家環保總局于2007年4月11日,宣布《環境信息公開辦法(試行)》將從2008年5月1日起正式施行。《辦法》將強制環保部門和污染企業向全社會公開重要環境信息,為公眾參與污染減排工作提供平臺。
從1994—2009年,國內公開發表的相關論文約2 000篇。但這些論文基本以環境會計的理論研究為主,對實務操作的研究相對較少,缺乏實踐的指導性。另外,中國相關的法律法規還不完善,在現行會計制度中,尚未建立與環保費用配套的會計核算體系,僅在企業“管理費用”會計科目中設置了“排污費”和“綠化費”項目。因此,目前環境會計在中國總體還處在理論研究階段,應用比較少,發展相對落后于西方發達國家。
二、環境會計的主要特點
1.會計假設。傳統會計的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。環境會計的核算內容同傳統會計相比存在較大差異,應該適當調整會計假設,可以基本確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在環境會計核算中,以貨幣計量為主,但考慮到環境因素的復雜性,很多時候不能以貨幣計量,因此應以實物、百分數或指數計量等作為輔助方式,在某些時候,還可以用圖表和文字附注加以說明。
2.會計原則。鑒于環境會計核算內容及其假定的變化,其會計核算原則也應在繼承和發展傳統會計原則的同時,建立具有自身特色的原則,可以概括為三個方面,即政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。這些都和傳統會計有很大差別。
3.要素內容。環境會計是在傳統會計的基礎上,考慮了環境因素的影響而發展起來的一種會計,因此在會計要素的劃分上和傳統會計保持一致,即應劃分成資產、負債、所有者權益,收入、費用和利潤,但在具體內容上有所不同。例如在資產要素中,環境會計應設置“環境資產”、“環境資產損耗準備”和“環境資產凈值”;在負債要素中應設置“環境負債”,包括應付環境資源損耗費、應付環境資源保護費和應付環境污染治理費;在所有者權益要素中設置“環境資本”;在收入要素中設置“環境收入”,核算企業因采取環境保護和環境治理而由國家給予的補貼、獎金和稅收減免,企業回收處理的“三廢收入”,其他單位和個人交來的環境損害賠償或罰款收入;在費用要素中設置“環境費用”,在利潤要素中增加“環境利潤”等等,用以核算企業在經營過程中發生的與環境相關的經濟業務。
4.要素確認。在傳統會計中,只對有財產所有權、有價格的要素進行確認,從而以貨幣進行計量,并通過企業的會計賬簿或報表予以反映。而對空氣、海洋、臭氧層等既沒有所有權又沒有價格的資源或環境要素,傳統會計并不能確認、計量和反映。在傳統會計條件下,企業生產經營造成的資源損耗和環境損害并不記入企業的成本;而環境會計則充分強調環境資源的有限性和稀缺性,認為它是全人類所共同擁有的“財產”,必須賦予價值和價格,并對其損耗予以補償。因此,環境會計主張對資源、環境等要素內容予以確認和計量。
5.反映內容。傳統會計按照權責發生制、歷史成本等原則、采用復式記賬的方法對企業發生的經濟事項進行確認、計量、記錄和報告,但是企業的經濟活動對環境造成的影響在會計核算中得不到反映,從這一角度來說,傳統會計所反映的內容是不完全的。環境會計則從生態環境和整個人類的活動出發,圍繞以自然環境資源和社會環境資源的高效利用及耗費的補償為中心,全面反映和監督企業的經濟活動,從而有效彌補傳統會計的不足。
三、世博會財務風險
1.籌資風險。世博會籌資風險是指由于負債籌資而引發的世博會主辦方或會展企業到期不能償還債務的可能性。籌資風險的高低取決于籌資方式、籌資期限、籌資數額以及資金的運用與管理。世博會主辦方或會展企業一般依據所經營展會項目的大小及性質決定籌資方式、期限及數額。根據世博會規模大和影響大的特點,籌資的數額一般也都比較大,所以,帶來的風險是客觀存在的,必須引起主辦方或會展企業的足夠注意。
2.投資風險。投資風險是指世博會主辦方或會展企業投資不能達到預期效益及遭受損失的可能性。投資風險源于決策與管理的不力以及外部突發因素的影響。例如,世博會主辦方需要先期投資,會展企業需要提前預訂展覽館,都需要資金投入,如果決策錯誤,展會選題不當,招商將不盡如人意,使展覽會無法如期舉辦,從而使投資無法收回。此外,自然災害、宏觀政策調整、流行病、突發性事件等因素的出現也可能嚴重影響展會的舉行,造成投資風險。這些都是不能忽視的。
3.資金回收風險。資金回收風險是指世博會提供產品和勞務后,以展位費、門票、會務費、贊助費、設備出租費等收入不能按時甚至無法收回,而引發損失的可能性。特別是在會展后期,由于極易受各種不利因素的影響,資金回收的風險性更容易出現。比如,天氣不好,參觀人數大量減少,門票收入將會大幅下降。再比如,違法侵權事件的發生,導致參展企業撤展,等等,都會帶來資金回收的風險。
4.利率與匯率風險。利率風險是指市場利率變動的不確定性給企業造成損失的可能性。匯率風險又稱外匯風險,指經濟主體持有或運用外匯的經濟活動中,因匯率變動而蒙受損失的可能性。匯率風險又分為交易風險、折算風險、經濟風險三種。根據世博會使用資金的性質相對而言其面臨的匯率風險較大,而利率風險較小。
5.整體風險。“城市,讓生活更美好”既是本屆世博會主題,也是本屆世博會整體目標。要實現這個目標,考量本屆世博會的成功與否,不能僅限于傳統會計的經濟效益計量,而是要把環境與生態的因素考慮在內,衡量它的綜合效益。整體風險就是指綜合效益出現負數的結果。
四、世博會財務風險管理
1.轉變觀念。環境觀念的轉變是環境會計走向現實的基礎。推行環境會計,對外披露環境會計信息,要求參展企業管理人員和會計人員轉變觀念、牢固樹立世博會主題觀念,增強環保意識和生態意識,確保環境會計理念和“城市,讓生活更美好” 的主題在本屆世博會的貫徹和落實。
2.加強培訓。無論是對處理環境問題的經濟活動計量,還是對處理環境的績效考核,面對環境會計的具體問題,世博會組辦者和有關企業要組織對會計專業人員的業務培訓,幫助他們學習環境科學和環境經濟學的知識,及時掌握環境會計的基本技能,了解企業生產經營活動與環境的關系。
3.強化風險意識。世博會會展業屬于高速度發展的新興服務業,由于多數企業起步較晚,規模不大,而且效益較好,經營管理人員對財務風險的認識相對不足,防范財務風險的經驗比較缺乏。特別是世博會是一次巨大的國際性盛會,有政府的大力支持,人們容易在風險方面產生麻痹思想。針對這種狀況,一定要強化世博會財務風險意識,使世博會所有參加者充分認識財務風險,牢固樹立風險的防范意識。在這一方面,有關方面一定要千方百計,利用各種渠道加強宣傳,幫助大家了解風險,強化意識,把防風險貫穿始終。
4.加強籌資管理。籌資活動是世博會或會展企業早期的重要活動,決定了承擔的風險程度,要認真規劃、嚴格管理。具體可從以下幾個方面入手:一是科學地預測資金需要量,確定合理的籌資規模;二是依據籌資規模,選擇正確的籌資渠道;三是準備合理的籌資計劃,慎重考慮利息成本、利率波動、資金借入時間等問題;四是嚴密組織實施,保證資金的安全。
5.合理選擇項目。由于世博會的規模和影響,可供選擇的項目一定很多,資金使用量很大,因此,項目選擇一定要合理。展會項目不但要考慮技術的前瞻性和財務的可行性,更要考慮環境的融合性和發展的持續性。為了達到這個目標,組織者必須充分做好市場調查,密切關注行業動態,運用各類專業知識和掌握的資料對項目的收益性與風險性進行科學預測,確保項目的質量,使世博會在項目上占得先機,為實現世博會整體目標打下堅實的基礎。
6.設立風險準備。世博會的風險始終是存在的。為了有效防范風險,除了上面談到的各項措施以外,世博會在會展期間還應設立應急機制,并相應安排一定額度的風險準備金,以應付包括財務危機在內的各類不測事件的發生,使世博會的運行始終保持在安全和流暢的狀態,使本屆世博會真正成為一屆“成功、圓滿、精彩、難忘”的世博會。
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