精品人妻伦一二三区久久-精品一区二区三区在线观看视频-久久精品AⅤ无码中文字字幕重口-欧美成人在线视频

財務(wù)會計(financial accounting)是一個立足主體(entity)(主要指現(xiàn)代企業(yè)),面向市場(market)(主要指資本市場),通過確認(rèn)(recognition)(在賬戶中正式記錄和在財務(wù)報表中列報)將企業(yè)發(fā)生的交易、事項所形成的能用貨幣表現(xiàn)的數(shù)據(jù)(date)轉(zhuǎn)化為對資金提供者[主要指投資人(investors)和債權(quán)人(creditors)]提供有助于他們投資、信貸與其他資源配置決策有用信息(useful information)的一個系統(tǒng)(system)。《控制論》的創(chuàng)始人維納告訴我們:信息是負(fù)熵,其作用在于降低以至消除不確定性(uncertainty)。在市場經(jīng)濟(jì)中,投資與信貸活動充滿了風(fēng)險(risks)與不確定性,通過財務(wù)會計這一信息系統(tǒng),應(yīng)能反映特定主體未來現(xiàn)金流量的金額、時間安排與不確定性;該主體的經(jīng)濟(jì)資源(持有的資產(chǎn)及其流動性)、經(jīng)濟(jì)義務(wù)(負(fù)債及其償還順序與金額和所有者權(quán)益)及其變動,以便將特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營、投資與理財業(yè)績和現(xiàn)金流量等決策有用的信息,提供給財務(wù)報告的使用者(特別是投資人、債權(quán)人等資金提供者)。上述信息是以特定主體(即特定的現(xiàn)代企業(yè))為空間范圍,凡不屬于該企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù),與該企業(yè)交易、事項無關(guān)的業(yè)務(wù)活動,以及并非該企業(yè)的業(yè)績與現(xiàn)金流量均不應(yīng)包括在該企業(yè)的財務(wù)報告之內(nèi)。同時,應(yīng)假定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(going concerning)的(即無明顯的反證,應(yīng)說明該企業(yè)將連續(xù)經(jīng)營下去),又應(yīng)按人為的(法律或準(zhǔn)則規(guī)定的)時間,劃分會計分期(如年、半年、季等),以便編制財務(wù)報告(financial reporting)。財務(wù)報告的信息既應(yīng)定性也應(yīng)定量,特別是作為財務(wù)報告核心的財務(wù)報表(financial statements),必須是定性與定量相結(jié)合,且應(yīng)按貨幣計量。因此,會計稱為財務(wù)會計,報表稱為財務(wù)報表,其他報告也屬于財務(wù)報告。這樣,財務(wù)會計與報告所提供的信息主要是財務(wù)的即以貨幣[通常為“名義貨幣”(nominal money)如人民幣、美元、港幣等]為計量單位(measurement units),但會計計量必須在計量單位的基礎(chǔ)上選擇計量屬性(measurement attributes)(計量基礎(chǔ))。計量單位通常是比較固定的,除非出現(xiàn)惡性通貨膨脹,一般不會選擇“名義貨幣”以外的計量單位。它要服從于報告的目標(biāo)(如“決策有用性”與“評估管理層的受托責(zé)任”)①,符合會計信息的基本質(zhì)量特征(如“相關(guān)性”與“如實反映”),并應(yīng)適應(yīng)計量對象(主要是資產(chǎn))的特點(如是否長期持有,是自用還是準(zhǔn)備出售,有無市場的公開報價等等)而進(jìn)行選擇。財務(wù)會計有各種各樣的選擇,其中,計量屬性的選擇是最重要的。比如某種資產(chǎn)(如企業(yè)自用廠房)為企業(yè)長期持有,屬于自用,不是為了出售,而且也無市場的公開報價,這樣就應(yīng)當(dāng)選擇廠房完工交付使用時的造價,即“歷史成本”(historical cost),嗣后除提取折舊外并不進(jìn)行新起點(fresh-start)的后續(xù)計量(subsequent measurement),有關(guān)企業(yè)廠房的報告信息既是財務(wù)信息,又是歷史信息。又如企業(yè)持有某公司的債券(金融工具)或該公司的股票期權(quán)(衍生金融工具),這兩種資產(chǎn)都屬于企業(yè)的投資,按企業(yè)的投資政策,對于這兩種投資,不是為長期持有,而是準(zhǔn)備在有利條件下出售,同時,它們也有公開市場的合理報價(如從“交易所”、“經(jīng)紀(jì)商”處均可容易得到它們的市價),這樣,就應(yīng)按“公允價值”計量(fair value measurement)。在持有期間,每當(dāng)報告日必須進(jìn)行后續(xù)計量(即按“當(dāng)前的公允價值”計量),并確認(rèn)公允價值變動(The change of fair value)所產(chǎn)生的可實現(xiàn)(未實現(xiàn))的持有利得和損失(unrealized holding gains or loss)。公允價值計量的信息是一種以假想交易(hypothetical transaction)為前提的當(dāng)前預(yù)期的脫手價格信息(current expect exit price information),即預(yù)期的當(dāng)前信息。這樣,該企業(yè)有關(guān)上述金融工具和衍生工具投資的信息,既是財務(wù)信息又是當(dāng)前的市價信息,它與前述的廠房信息屬于歷史信息有重要的區(qū)別。我們知道,反映一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(economic truth),是財務(wù)會計的本質(zhì)要求,而“公允與透明”(fair and transparency)則是真實的集中表現(xiàn)。歷史信息反映一個企業(yè)過去的財務(wù)狀況、已完成的業(yè)績和已實現(xiàn)的現(xiàn)金流量,它已消除了不確定性。顯然,歷史信息能確定地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實,但它反映的是過去的經(jīng)濟(jì)真實。它的作用是可以幫助決策者預(yù)測未來,并對以前的預(yù)見進(jìn)行證實或證偽,即具有預(yù)測作用和反饋作用。預(yù)期的當(dāng)前信息反映一個企業(yè)或其某項資產(chǎn)當(dāng)前的脫手價格即當(dāng)前的市值,它同樣能反映經(jīng)濟(jì)真實,而且反映的是當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)真實。不過,它帶有不確定性。因為畢竟是預(yù)期的,而不是現(xiàn)實的。只要該項資產(chǎn)存在著活躍的市場,其市價又來自當(dāng)前公開、公正的報價,則預(yù)期的當(dāng)前市價大體上也能逼近該資產(chǎn)日后將脫手的價格。因此,它雖是預(yù)期的,但仍然是真實而透明的。最為重要的一點是:以公允價值計量的信息,是以市場為基礎(chǔ)的。除非市場不正常(如金融危機(jī)時代),它比歷史成本更能近似反映資產(chǎn)的價值,或者說,歷史成本當(dāng)時也是以市場為基礎(chǔ)的,但它以后就逐步遠(yuǎn)離市場了。而公允價值則不然,它在每一個報告期,都要將企業(yè)按公允價值計量的持有資產(chǎn),調(diào)到報告日即當(dāng)前的市價。在這個意義上,公允價值信息對愛好風(fēng)險的投資者,可能更為有用。因而它受到許多投資者的鐘愛。因為投資就需要決策。而決策,總是面向未來的。總之,歷史成本與公允價值,至少在可以預(yù)見的將來,是相輔相成的兩種有用的計量屬性。它們各有短長,也各有相關(guān)的計量對象(當(dāng)然,在金融危機(jī)時代,由于市場不活躍、交易無序的罕見情況下又當(dāng)別論)和使用者。以上所說的會計信息,均來自財務(wù)報表,并通過確認(rèn)程序而產(chǎn)生。當(dāng)前,各國通用的財務(wù)報表有資產(chǎn)負(fù)債表(balance sheet)、損益表(profit loss accounts)、收益表(income statement)、現(xiàn)金流量表(cash flow statement)以及全面(綜合)收益表(comprehensive income statement),必要時,還有所有者權(quán)益變動表(The change of equity statement),它們是財務(wù)報表的中心。在這些報表中,第一,數(shù)據(jù)和信息來自日常正式記錄,且有會計憑證可以稽核;第二,它們都通過確認(rèn)所產(chǎn)生,即必須符合,(1)可定義性[符合報表要素(elements of financial statements)②的定義];(2)可計量性(有可以進(jìn)行會計計量的屬性);(3)相關(guān)性(能為決策提供差異,即可提供新的信息);(4)可靠性。這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(recognition criteria)也可概括為:在符合要素定義的前提下,(1)有未來的經(jīng)濟(jì)資源流入與流出;(2)能可靠地計量。但是,財務(wù)報表只是財務(wù)報告的中心部分,是在財務(wù)報表中確認(rèn)[也稱為“列報”(presentation)]的信息,也只是財務(wù)會計信息的一部分,或者說是重要部分。在財務(wù)報表以外,還有報表附注(notes),其他輔助報告,如“董事長報告”、“總經(jīng)理關(guān)于業(yè)務(wù)的分析說明”(MA/L)等等,總稱為其他財務(wù)報告(other financial reporting),與財務(wù)報表一起,組成企業(yè)的財務(wù)報告(financial reporting)。在財務(wù)報表中列報的信息屬于“確認(rèn)”。必須符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),既有文字(如報表項目),又有金額(如項目金額,若干項目的小計、合計與最后的總計)。總之,凡是確認(rèn)的信息,都必須通過報表項目加入小計、合計和總計之中。在其他財務(wù)報告中表述的信息則屬于“披露”(disclosure),凡屬披露的信息:(1)不一定要求文字與金額相結(jié)合,也可以只是定性說明;(2)其信息來源不一定來自賬戶的正式記錄;(3)披露的信息可以是估計、預(yù)測的結(jié)果,即它不一定是歷史信息;(4)在披露的信息中,“報表附注”具有一定的特殊性。一方面,附注中的一切表述均屬于披露;另一方面,附注中的表述又緊緊依附于財務(wù)報表,其中大部分是對報表項目的解釋或說明,在數(shù)字上予以具體化、詳細(xì)化。其目的在于幫助報表使用者更好地理解和應(yīng)用財務(wù)報表。在這個意義上,報表附注又是財務(wù)報表的一個不可分割整體并應(yīng)與報表一并進(jìn)行審計(auditing)(審計見后述)。但必須注意,報表附注可以解釋或說明表內(nèi)項目但不允許改動、更正報表中的任何一筆金額,這是會計慣例。表外披露可分為兩種,一是法定披露,即按照有關(guān)會計法令、會計準(zhǔn)則要求披露的事項;二是自愿披露即企業(yè)可以為使公開的信息更加完整、透明,自愿披露某些法規(guī)、準(zhǔn)則要求披露之外的重要事項。在西方,企業(yè)自愿披露是鼓勵的,我國并不鼓勵自愿披露,即使允許自愿披露,也不能自由放任,因為要切實防止有的企業(yè)出于自利動機(jī),通過自愿披露,夸大業(yè)績,甚至弄虛作假,誤導(dǎo)投資者!

上述的確認(rèn)與披露,是在嚴(yán)格意義上的狹義的解釋。目前,在實務(wù)上披露往往作廣義的解釋,即披露也包括確認(rèn)。這樣,披露就指整個財務(wù)報告列報(包括財務(wù)報表列報)的信息了。

在理論上,表內(nèi)與表外,確認(rèn)與披露,還是應(yīng)該加以區(qū)別的,因為兩者生成信息的程序不同,要求也不同。但不應(yīng)誤會的是:不能說確認(rèn)比披露更重要。要像美國財務(wù)會計概念公告第1號(FASB concept No.1)所說:“某些有用的信息,用財務(wù)報表傳遞較好,而某些信息則通過(其他)財務(wù)報告更好,并有時只能用其他財務(wù)報告提供”(第3段)。比如:按歷史成本計量的資產(chǎn)與負(fù)債,以現(xiàn)行收入與歷史成配比的經(jīng)營業(yè)績(利潤或虧損),過去的現(xiàn)金流量等則以財務(wù)報表提供較好;而一些預(yù)測的未來事項、或有事項、擔(dān)保和承諾、風(fēng)險與不確定性的估計等等則以由其他財務(wù)報告提供為好。總之,在財務(wù)報告中,確認(rèn)與披露是兩種相輔相成、各有其用途的信息表述方式。某種信息是在表內(nèi)確認(rèn)或是在表外披露,也是一種重要的會計選擇(accounting choices)。

前已述及,現(xiàn)代企業(yè)的特點是兩權(quán)(所有權(quán)與管理權(quán))分離。由于委托代理關(guān)系的存在,管理權(quán)由代理人——管理層所掌握,他們占有企業(yè)全部信息,財務(wù)報告也由他們提供,作為所有者的投資人幾乎除通過財務(wù)報告即難以了解企業(yè)的經(jīng)營真相,在所有者與管理層之間,對企業(yè)信息的占有,存在著嚴(yán)重的不對稱。如果對管理層提供的信息不加以監(jiān)督,管理層難免受利益的驅(qū)動,提供虛假或不全面的信息,從而侵害所有者的權(quán)益。這樣,在實行市場經(jīng)濟(jì)體制的國家,就必須作出某種制度安排,確保上市企業(yè)財務(wù)報告的真實、公允和透明,這種制度安排一般分為事前規(guī)范和事后檢查。

事前規(guī)范,是指由政府或由政府委托某一獨立機(jī)構(gòu),制定“財務(wù)會計準(zhǔn)則”,并由證券監(jiān)管部門制定“披露準(zhǔn)則”,前者規(guī)范財務(wù)報告的確認(rèn)、計量和必要的披露要求,后者著重對上市企業(yè)上市申請和上市后按季、按年或重大事項提出詳細(xì)的披露要求。

這樣,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計與報告的一個重要特點是從會計處理到編報報表和其他財務(wù)報告,都必須遵守會計準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則的要求,而不能各行其是,各自為政。

事后檢查,是指財務(wù)報告編制以后,在批準(zhǔn)公開以前,必須由獨立的注冊會計師對財務(wù)報表和附注進(jìn)行審計(audit),并對其他財務(wù)報告進(jìn)行審閱(review),只有在注冊會計師出具了不附帶保留意見的審計報告之后,才允許呈報證監(jiān)部門并予以公布。

通過以上兩個監(jiān)督機(jī)制,其目的在于保證財務(wù)報表遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則,公允地表述了該企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量,在其他財務(wù)報告方面也不應(yīng)有虛假、重大的差錯和明顯的不公允行為(特別是不可偏離證券監(jiān)管部門的偏離要求)。


【主要參考文獻(xiàn) 】

[1] 財政部會計準(zhǔn)則委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].2006.

[2] 中國證監(jiān)會有關(guān)信息披露準(zhǔn)則.

[3] 美國APB statement No.4,1970.

[4] 美國FASB concepts Nos. 1-7.

[5]IASB Framework.

[6] 葛家澍的有關(guān)財務(wù)會計和會計理論論文集.