一、注冊會計師行業(yè)的特殊性
(一)注冊會計師行業(yè)“產(chǎn)品”性質(zhì)的特殊性
注冊會計師向社會提供的是一種準(zhǔn)公共物品,它既不同于完全意義上的公共物品,也不同于私人物品。國防、社會治安等公共物品的供給一般要靠政府機(jī)構(gòu)來監(jiān)督和管理,私人物品的供求則一般主張由“看不見的手”來發(fā)揮主要作用。注冊會計師提供的服務(wù),不僅惠及契約關(guān)系人,還會影響到廣大社會公眾的利益。因此注冊會計師行業(yè)的管理既不能由政府機(jī)構(gòu)來包辦,也不能像餐飲業(yè)、制造業(yè)那樣主要依靠市場力量來調(diào)節(jié)。注冊會計師協(xié)會是擔(dān)負(fù)這個特殊行業(yè)自律管理的組織,它所履行的核心職能也應(yīng)該在很大程度上區(qū)別于其他行業(yè)協(xié)會。
(二)注冊會計師業(yè)務(wù)關(guān)系的特殊性
現(xiàn)代企業(yè)中委托人和代理人之間存在代理沖突,委托人對代理人提供的會計信息不充分信任,需要有一獨立的第三方來增加會計信息的可信性。從委托人的視角來講,為了降低代理成本會要求對代理人提供的會計信息進(jìn)行鑒證;從代理人的視角來講,為了顯示自己提供的財務(wù)信息是可信的,主動找外部審計師,尤其是高聲譽(yù)的審計師對報表進(jìn)行審計。無論從哪個角度講,注冊會計師必須以一種超然獨立的姿態(tài)出現(xiàn),否則他的工作對委托人和代理人都沒有意義。這種超然獨立姿態(tài)不僅體現(xiàn)在某一具體審計業(yè)務(wù)中,更應(yīng)該表現(xiàn)在注冊會計師整體要以一種“獨立”的形象展現(xiàn)在人們的面前。因此,保持超然的獨立性是這個行業(yè)的生存之本。注冊會計師如果不能做到“獨立、客觀、公正”,就沒有長期生存的空間。安然事件直接導(dǎo)致安達(dá)信的解體,震驚了美國乃至整個世界的注冊會計師業(yè)界,這種震驚的根本原因在于事件嚴(yán)重?fù)p害了注冊會計師在公眾心目中的“獨立”形象。
二、注冊會計師協(xié)會的核心職能
我國當(dāng)前的注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)并不樂觀,審計需求的自愿性并沒有隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而有所增強(qiáng)。工商年檢審計、上市公司年報審計基本上還依靠外部強(qiáng)制力量;銀行貸款相關(guān)的審計業(yè)務(wù)似乎也在萎縮。股東、經(jīng)理層、銀行主動購買審計的意愿不足與注冊會計師“獨立”的公眾形象還沒有很好地樹立不無關(guān)系。少數(shù)會員違反注冊會計師職業(yè)道德給注冊會計師行業(yè)的整體形象抹了黑,一些媒體的負(fù)面宣傳更是添油加醋。當(dāng)前許多協(xié)會會員還沒有形成維護(hù)行業(yè)“獨立”形象的自覺性,這也不足為奇,因為注會行業(yè)是由一個個有獨立經(jīng)濟(jì)利益的事務(wù)所組成的,在多方博弈的過程中,總會有一些會員抱有僥幸的心理。因此,注冊會計師協(xié)會對內(nèi)加強(qiáng)監(jiān)管、對外進(jìn)行正面宣傳就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,注冊會計師協(xié)會的核心職能應(yīng)該定位于維護(hù)注冊會計師在公眾心目中的“獨立”形象。只有把這個根本點把握住了,才能保證注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)永不枯竭。
注冊會計師協(xié)會的核心職能又可以引申出以下幾個關(guān)鍵職能。
(一)補(bǔ)償性監(jiān)督職能
注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)不同于一般商品或者服務(wù)的買賣。買一件衣服,顧客會仔細(xì)地檢查衣服的質(zhì)量;看醫(yī)生,病人會主動觀察醫(yī)生的療效;請律師,當(dāng)事人會監(jiān)督律師的盡責(zé)程度。然而在審計鑒證業(yè)務(wù)中,被審計方往往沒有動力去自覺監(jiān)督注冊會計師的行為,比如,審計程序有沒有執(zhí)行到位?該查出來的舞弊有沒有查出來?在購買方自發(fā)監(jiān)督不足的情況下,提供一種補(bǔ)償性的質(zhì)量監(jiān)督就成為注冊會計師協(xié)會的關(guān)鍵職能之一。
(二)價格管制職能
在聲譽(yù)機(jī)制還沒有很好形成的時候,注冊會計師生產(chǎn)的“產(chǎn)品”具有高度的同質(zhì)性,無論客戶付多少價錢,最后交給對方的“產(chǎn)品”就那千篇一律的幾百個字的審計報告(當(dāng)然客戶不愿得到更多字?jǐn)?shù)的審計報告),不同注冊會計師出具的審計報告對客戶的效用也沒有太大的差異。于是價格競爭就在注冊會計師行業(yè)蔓延了,比其它行業(yè)都顯得慘烈。這不是因為注冊會計師行業(yè)有多么大的利潤空間,而是因為注冊會計師“偷工減料”不會招致客戶的反對,這直接導(dǎo)致了審計質(zhì)量的下降,極大地?fù)p害了注冊會計師行業(yè)的聲譽(yù)。因此,對于這個特殊的行業(yè),加強(qiáng)價格管制、限制價格競爭是協(xié)會的另一個關(guān)鍵職能。
(三)培養(yǎng)產(chǎn)品“差異化”職能
只要“產(chǎn)品”具有同質(zhì)性,價格無序競爭就難以被抑制,保持“獨立”就會成為空談,自愿審計需求就難以被激發(fā)。怎樣實現(xiàn)差異化?一是引導(dǎo)一部分會計師事務(wù)所做大做強(qiáng),增強(qiáng)其市場地位和品牌形象;二是引導(dǎo)一部分會計師事務(wù)所走行業(yè)專門化之路,建立在某一細(xì)分市場上的聲譽(yù)。差異化的品牌加標(biāo)準(zhǔn)化的審計報告構(gòu)成差異化的產(chǎn)品,客戶購買了差異化的產(chǎn)品就等于給財務(wù)信息貼上了不同可信級別的、被社會所認(rèn)同的標(biāo)簽。培養(yǎng)產(chǎn)品“差異化”是注冊會計師協(xié)會的一項長期而艱巨的系統(tǒng)工程,中注協(xié)已經(jīng)邁出了堅定的步伐,并在高端審計市場取得了一定的成果。但是在地方非上市公司審計市場,如何啟動這項工程還有待探索。
三、結(jié)語
注冊會計師制度是整個市場經(jīng)濟(jì)體制的一項基礎(chǔ)設(shè)施,注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展離不開注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督管理。本文運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析了注冊會計師行業(yè)的特殊性,指出注冊會計師行業(yè)的特殊性決定了協(xié)會的核心職能是要維護(hù)注冊會計師在公眾心目中的“獨立”形象,這個核心職能又可以引申出補(bǔ)償性監(jiān)督、價格管制、培養(yǎng)產(chǎn)品“差異化”等三個關(guān)鍵職能。
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