長期以來，會計界將“會計信息”視為會計信息系統(tǒng)的最終輸出“物”，側(cè)重于會計信息披露技術環(huán)節(jié)的討論，而忽略了會計的社會屬性，導致不同的利益相關者可能因會計信息而受益或受損。所以，不同利益相關者因為會計信息而受益或受損的事實要求界定會計信息產(chǎn)權。要解決的核心問題是厘清各權利主體之間復雜的產(chǎn)權關系，使會計信息的生成、傳遞和交易能夠得到有效的制度保障，提高會計信息的傳遞和配置效率，并與社會經(jīng)濟實現(xiàn)良性互動。
會計信息及其產(chǎn)權的內(nèi)涵
企業(yè)是由人力資本與非人力資本組成的特別契約，會計是反映企業(yè)契約履行的信息系統(tǒng)，能客觀地反映利益相關者的產(chǎn)權關系，公平地提供會計信息，以界定和維護其產(chǎn)權利益，使產(chǎn)權主體利益最大化。會計信息產(chǎn)權是以企業(yè)所有權為基礎，以解除受托責任和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，從產(chǎn)權博弈中衍生出來的確認、計量、披露企業(yè)價值的權利，它是決定會計信息質(zhì)量和企業(yè)價值分配的關鍵性權利。依據(jù)科斯定理，若交易費用大于零，則最初的產(chǎn)權界定將會對資源配置效率產(chǎn)生重要影響。因此，當交易費用大于零且相當高時，會計信息產(chǎn)權界定至關重要，它直接影響企業(yè)契約的締結和履行。
會計信息產(chǎn)權的目標是公平的讓人力資本所有者與非人力資本所有者共同承擔產(chǎn)權博弈風險和收益，為企業(yè)所有權分配提供博弈動力，引導產(chǎn)權博弈達到相關均衡狀態(tài)，邏輯上表現(xiàn)為會計受托責任→企業(yè)產(chǎn)權→會計信息產(chǎn)權→剩余控制權與會計信息產(chǎn)權分散式對稱分布→企業(yè)所有權分享，會計信息是傳遞企業(yè)產(chǎn)權信息的價值訊號。會計信息產(chǎn)權的內(nèi)涵在于其作為企業(yè)價值的替代變量和配置規(guī)則共同發(fā)生作用，影響人力資本所有者與非人力資本所有者對企業(yè)價值的分享。事實上，在爭奪企業(yè)所有權的博弈中，人力資本所有者與非人力資本所有者通過會計信息產(chǎn)權博弈，實現(xiàn)各自利益最大化。 會計信息的產(chǎn)權交易
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)會計信息的外部需求主體通常有投資者（現(xiàn)實的投資者、潛在的投資者）、債權人、國家機關（國家稅務部門、財政部門和工商管理部門）、其他會計信息需求者（財務咨詢機構、市場研究機構、顧客和供應商等）。由于國家對會計信息的需求是依賴國家的權力強制性地獲取，所以會計信息在企業(yè)與國家之間的傳遞并不是真正意義上的市場交易。會計信息產(chǎn)權的交易主體一般只包括企業(yè)以及與企業(yè)有關的投資者和債權人。會計信息的對外披露一方面可以滿足企業(yè)相關利益者的需求，產(chǎn)生社會收益；另一方面，由于企業(yè)會計信息使用者之間的效用函數(shù)存在差異，使會計信息在向外界披露的同時產(chǎn)生外部性，帶來社會成本，社會成本直接表現(xiàn)為部分利益相關者可能因使用會計信息而蒙受損失。
實現(xiàn)會計信息產(chǎn)權交易的制度安排
在現(xiàn)有制度安排下，會計信息最多只是混合物品或準公共物品，而不是純公共物品。在公共選擇理論中，物品依共享程度可分為三類：完全不具有競爭性和排他性的純公共物品、具有完全競爭性和排他性的私人物品、具有不完全競爭性和排他性的混合物品或準公共物品。因性質(zhì)不同，提供這三類物品的方式和途徑也不相同，私人物品屬私人產(chǎn)權由市場提供；純公共物品屬公共產(chǎn)權只能由政府提供；而混合物品兼有公共物品和私人物品的雙重性質(zhì)，既可由政府提供也可由市場提供。如果將會計信息視為公共物品，那么會計信息的提供就只有依賴政府，而事實上會計信息由上市公司自愿披露和政府強制披露提供，在該意義上現(xiàn)有制度安排下的會計信息是準公共物品。
從產(chǎn)權制度的發(fā)展歷程來看，公共物品性質(zhì)并不是會計信息的天然和本質(zhì)屬性。企業(yè)主制和合伙制產(chǎn)權下，由于經(jīng)營權和所有權尚未分立，會計信息產(chǎn)權屬于所有者自己，此時會計信息是私人物品；股權轉(zhuǎn)讓受限制的有限責任公司制產(chǎn)權結構下，由于經(jīng)營權和所有權的分立，會計信息的私人性質(zhì)也有所變化，但由于此時的產(chǎn)權還只是簡單的、小范圍的個人產(chǎn)權集合形式，會計信息還只是俱樂部產(chǎn)品；股權可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制這種典型的集體產(chǎn)權結構下，經(jīng)營權和所有權在更廣泛、更復雜的層面上分離，也使會計信息最終成為準公共物品。
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