摘要：水資源短缺已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一個(gè)瓶頸問(wèn)題，但是現(xiàn)有的水資源并沒(méi)有得到充分的保護(hù)和利用，水價(jià)與供水需求之間的矛盾也非常尖銳。國(guó)家在號(hào)召水價(jià)改革，什么才是水價(jià)改革的基礎(chǔ)，供水單位的供水成本才是水價(jià)改革的基礎(chǔ)，重點(diǎn)在于抓好供水的單位的生產(chǎn)成本核算。本文首先介紹了灌渠管理單位供水成本的構(gòu)成和成本核算的方法，然后總結(jié)了灌渠管理單位供水成本核算的現(xiàn)狀和缺陷，最后提出了改進(jìn)供水單位供水成本核算的建議。
關(guān)鍵詞:灌渠管理單位供水成本核算；方法；缺陷；建議
1.灌渠管理單位供水成本的構(gòu)成要素
按照我國(guó)《水利工程供水價(jià)格管理辦法》的規(guī)定，灌渠管理單位供水成本主要包括如下五個(gè)部分：
1.1 管理費(fèi)用
在組織供水過(guò)程中發(fā)生的公會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、咨詢費(fèi)、綠化費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、資產(chǎn)攤銷和壞賬損失等都屬于管理費(fèi)用
1.2 供水生產(chǎn)成本
正常供水生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接支出稱之為供水生產(chǎn)成本，包括材料費(fèi)、工資、制造費(fèi)和其他支出。
1.3 稅金
生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的稅收支出稱之為稅金，主要包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等等。這些稅金要分別計(jì)入成本費(fèi)用，不可以重復(fù)計(jì)算。
1.4財(cái)務(wù)費(fèi)用
為了供水生產(chǎn)，灌渠管理單位需要籌措資金，這個(gè)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用稱之為財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、利息收入、支出、匯兌凈損失等等。
1.5營(yíng)業(yè)費(fèi)用
灌渠管理單位在組織對(duì)用戶供水的過(guò)程中發(fā)生的水費(fèi)計(jì)收機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)稱之為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，包括職工的工資、福利、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，以及固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、折舊費(fèi)，代收水費(fèi)的手續(xù)費(fèi)等等。
2.灌渠管理單位供水成本核算方法
供水成本可以按照會(huì)計(jì)法和工程概預(yù)算法歸納為兩個(gè)類別。前者是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配和匯集，在這個(gè)過(guò)程中，直接發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入成本核算對(duì)象，間接發(fā)生的費(fèi)用，要選取適合的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入到相關(guān)成本核算對(duì)象科目之中。對(duì)于灌渠管理單位而言，設(shè)置成本費(fèi)用專用賬戶是十分必要的。后者的計(jì)算基礎(chǔ)是供水工程各個(gè)階段的工程概預(yù)算，以財(cái)務(wù)成本和費(fèi)用歸集規(guī)定為依據(jù)，對(duì)成本核算進(jìn)行完善，準(zhǔn)確計(jì)算出工程成本，即供水制造成本。但是在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，跨級(jí)發(fā)更適用于供水成本核算，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)法的核心是如何分?jǐn)偣┧a(chǎn)成本和制造費(fèi)用，制造費(fèi)用如果發(fā)生在專門服務(wù)于供水生產(chǎn)的過(guò)程中，就要直接計(jì)入成本核算對(duì)象，如果是為了防洪排澇而后興修水利發(fā)生的“制造費(fèi)用”就要按照一定的比例進(jìn)行分配，選擇合理的分?jǐn)偡椒ǎ_定供水成本的用途，并分別計(jì)入到成本核算科目之中。
3.灌渠管理單位供水成本核算的現(xiàn)狀
目前我國(guó)水資源的大量需求與水資源短缺之間的矛盾不斷激化，水資源枯竭已經(jīng)成為制約我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)難以突破的關(guān)卡，但是我國(guó)的水資源浪費(fèi)現(xiàn)象仍舊十分嚴(yán)重。造成這對(duì)矛盾激化很大一部分取決于不合理的水價(jià)形成機(jī)制。這是這種不合理的價(jià)格機(jī)制，讓水價(jià)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的資源調(diào)配的杠桿作用，讓水價(jià)嚴(yán)重背與離水資源之間的供求關(guān)系。這是造成供應(yīng)不足與浪費(fèi)并存的重要原因。在我國(guó)《水利工程供水價(jià)格管理辦法》中明確規(guī)定，水價(jià)有供水的生產(chǎn)成本、費(fèi)用、稅金和利潤(rùn)四部分構(gòu)成，其中生產(chǎn)成本是水價(jià)構(gòu)成的最主要部分，也是供水定價(jià)的基礎(chǔ)。可見(jiàn)供水成本核算成為供水成本真實(shí)合理的保障，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)水資源可持續(xù)發(fā)和最優(yōu)化配置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到水價(jià)改革和矛盾化解的成敗。由于灌渠管理單位長(zhǎng)期缺乏科學(xué)的供水成本核算方法，對(duì)供水成本核算的真實(shí)性沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致成本核算結(jié)果長(zhǎng)期失真，最終造成水價(jià)居高不下，水利工程是關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的大工程，水資源供應(yīng)和水價(jià)與每一個(gè)公民的生活都是息息相關(guān)的，灌渠管理單位想要同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，就要從供水的成本核算入手，節(jié)約水資源，平衡水價(jià)。
4.灌渠管理單位供水成本核算存在不足
4.1缺乏科學(xué)成本核算的基礎(chǔ)
大部分的灌渠管理單位都是屬于事業(yè)單位，財(cái)務(wù)管理上要以財(cái)政部頒發(fā)的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》為依據(jù)，同時(shí)在供水業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理上上要按照《水利工程管理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)。但是在缺乏完整、科學(xué)的成本核算體系的前提下啊，灌渠管理單位是無(wú)法依照《水利工程供水生產(chǎn)成本費(fèi)用核算管理規(guī)定》進(jìn)行供水生產(chǎn)成本核算的。
4.2缺乏制度保障和理論指導(dǎo)
現(xiàn)行的《水利工程供水生產(chǎn)成本費(fèi)用核算管理規(guī)定》并沒(méi)有對(duì)灌渠管理單位的人員定額、固定資產(chǎn)價(jià)值、供水保證率和水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及管理費(fèi)用的分?jǐn)偨o出明確而詳細(xì)的規(guī)定，致使在供水成本核算方面缺乏執(zhí)行依據(jù)。水利工程的成本核算本身就是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題，加上沒(méi)有足夠理論指導(dǎo)，這項(xiàng)工作只會(huì)難上加難。會(huì)計(jì)人員在處理成本核算問(wèn)題時(shí)，難免會(huì)加入大量的主觀思想，影響成本核算結(jié)果。因此，建議重視《水利工程供水生產(chǎn)成本費(fèi)用核算管理規(guī)定》的進(jìn)一步修訂和完善。
4.3 分?jǐn)偙壤狈?dòng)態(tài)性
供水條件和供水環(huán)境收區(qū)域和時(shí)代的影響很大，也就是說(shuō)，灌渠管理單位的供水業(yè)務(wù)再向多元化的趨勢(shì)發(fā)展，那么現(xiàn)有的核算方法，特別是分?jǐn)偡椒ㄒ呀?jīng)違法使用灌渠管理單位功能和供水量的變化，分?jǐn)偙壤裏o(wú)法隨著供水功能的變化而柔性的調(diào)整，分?jǐn)偛缓侠硪矔?huì)影響到水價(jià)的合理性。
5.改進(jìn)供水成本核算的建議
水資源短缺和水價(jià)上漲之間的矛盾日益激化，為了克服灌渠管理單位在供水成本核算上的缺陷，體現(xiàn)時(shí)間的靈活性和數(shù)量的嚴(yán)格性是成本核算的兩個(gè)前提條件。我們以地表水灌渠管理單位為例，這類灌渠管理單位的供水條件受周圍自然氣候和環(huán)境的影響較大，所以供水條件的變化必須要在供水成本核算中反映出來(lái)。在輔以成本費(fèi)用細(xì)分的方法，充充體現(xiàn)出成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。綜合上述因素，筆者建議以建立數(shù)學(xué)模型的方法輔助灌渠管理單位的供水成本核算，讓成本核算公式化，在區(qū)域和供水條件上進(jìn)行橫向和縱向的比較，滿足核算的靈活性。但是采用模型成本和算法也不排除存在總成本而后各個(gè)供水對(duì)象之間的分配問(wèn)題，在此建議按照供水保證率分配系數(shù)法進(jìn)行分配，與模型法相配合，完善灌渠管理單位的供水成本核算體系。
6.結(jié)論
水價(jià)改革遲遲不能實(shí)現(xiàn)，是因?yàn)槲覈?guó)水利事業(yè)還沒(méi)能形成一套被業(yè)內(nèi)統(tǒng)一認(rèn)可的成本核算方法，現(xiàn)在只能通過(guò)模型法來(lái)使核算結(jié)果盡量的真實(shí)、準(zhǔn)確，但是相信在廣大水利事業(yè)工作者的共同努力下，更為科學(xué)、更為合理的供水成本核算法已經(jīng)離我們不遠(yuǎn)了，水價(jià)改革也會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)。
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