摘要：本文分析了內(nèi)部審計(jì)存在的問題、矛盾與難點(diǎn)，然后闡述了內(nèi)部審計(jì)制度建立的必要性，最后提出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)制度；問題；對(duì)策分析
與西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相比較，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有以下明顯的特點(diǎn)：首先，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要；其次，政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排起著舉足輕重的作用，進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)；最后，國(guó)有企業(yè)本身不是完全意義上的獨(dú)立主體，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只是被動(dòng)地接受。因此，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來講，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立是屬于強(qiáng)制性制度變遷。
一、建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性
（一）明確審計(jì)當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)
通過內(nèi)審制度確定審計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)利，使審計(jì)人員開展工作有所依據(jù)，有利于審計(jì)工作的開展，如通過審計(jì)制度確定審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他部門的影響等。通過審計(jì)制度對(duì)被審計(jì)者的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行規(guī)定，能夠促進(jìn)其配合審計(jì)工作。
（二）提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
通過審計(jì)制度確定審計(jì)范圍、內(nèi)容和程序，使審計(jì)人員在工作中有據(jù)可依，有章可循，審計(jì)工作能按一定的內(nèi)容和程序進(jìn)行，有利于提高工作效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過審計(jì)制度明確審計(jì)人員的責(zé)任，有利于審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任心。
（三）確立企業(yè)審計(jì)體制，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)穩(wěn)定的需要
通過企業(yè)內(nèi)審制度確立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，才能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)穩(wěn)定。現(xiàn)代企業(yè)不斷進(jìn)行著兼并和重組，管理機(jī)構(gòu)也不斷變化，沒有制度的保障，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定就難以保證。同時(shí)，通過企業(yè)內(nèi)審制度規(guī)定企業(yè)上下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系，如上級(jí)對(duì)下級(jí)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員任免對(duì)要征求上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)意見等，有利于審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定。
二、內(nèi)部審計(jì)存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位有待于調(diào)整
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的2001年新《標(biāo)準(zhǔn)》的定義則為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其日的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)日標(biāo)。”該新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師參與風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程，而不是合規(guī)性審計(jì)，從而改變了內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。然而，由于我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)制度的日的在于彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足，是國(guó)家審計(jì)的延伸，因此它同樣具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能，而且其中尤以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為基本職能。這不僅與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展趨勢(shì)不符，而且由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之內(nèi)，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性也使得內(nèi)部審計(jì)難以有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的職能，從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差
保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提條件是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。實(shí)踐中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置種類多樣：有的企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)沒有設(shè)立專職的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將其并入財(cái)務(wù)部門或紀(jì)委檢察部門。而在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有的受懂事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受黨委書記或紀(jì)委書記的領(lǐng)導(dǎo)，還有的受財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)。總體來看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性較差，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系多樣化，層次較低。
（三）內(nèi)部審計(jì)制度的立法滯后，可操作性不強(qiáng)
目前我國(guó)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范主要是《審計(jì)法》第一十九條和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)上作的規(guī)定》。《審計(jì)法》第一十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計(jì)的法定地位，但只局限于政府部門和國(guó)有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中日益發(fā)揮重要作用的民營(yíng)企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，普遍選擇家民式管理模式，實(shí)行集權(quán)化股份、專制式?jīng)Q策，極易致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤。因此在民營(yíng)企業(yè)，建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度是極有必要的，尤其是對(duì)在證券交易所上市的民營(yíng)企業(yè)，法律必須強(qiáng)制其建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從可操作性看，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。
（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高
隨著內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)變，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來越高。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性差，其中不少?zèng)]有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)。而且普遍存在審計(jì)人員專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟(jì)師、上程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。相應(yīng)地，這種狀態(tài)又反過來影響了內(nèi)審人員在企業(yè)的地位、收入和升遷，致使高素質(zhì)審計(jì)人員的流失，難以形成穩(wěn)定的職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)群體，從而造成了內(nèi)部審計(jì)人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)象。
三、建立與完善內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策
（一）加強(qiáng)內(nèi)審的制度化建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)國(guó)家審計(jì)法要求設(shè)立的,應(yīng)接受國(guó)家審計(jì)部門的工作指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同,但審計(jì)的對(duì)象均是市場(chǎng)主體的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,法制建設(shè)的逐步規(guī)范,以及市場(chǎng)主體遵紀(jì)守法觀念的加強(qiáng),經(jīng)營(yíng)主體將逐步走向規(guī)范化,依法經(jīng)營(yíng)。內(nèi)審與外審就都能做到審計(jì)評(píng)價(jià)的公正,結(jié)論的準(zhǔn)確,審計(jì)的目的也將趨向一致。
（二）選擇好內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì),做到事后檢查與事前、事中檢查的有機(jī)結(jié)合;在工作內(nèi)容上,將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)、績(jī)效審計(jì),通過設(shè)立內(nèi)審指標(biāo)體系,提高資金運(yùn)行效率,為創(chuàng)新管理體制和運(yùn)行機(jī)制服務(wù)。就內(nèi)容而論,績(jī)效審計(jì)包括對(duì)人力資源的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、利用程度、資金籌集和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本核算、質(zhì)量控制以及投資效益等進(jìn)行審計(jì)。它具有一定的預(yù)測(cè)性質(zhì),以規(guī)范科學(xué)的審計(jì)工作程序?yàn)楹蠖堋Ｔ谖覈?guó),績(jī)效審計(jì)開展比較緩慢,缺乏詳細(xì)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),只能參考并不完善的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。因此,績(jī)效審計(jì)只能是抓住重點(diǎn),對(duì)決策過程進(jìn)行可行性分析和評(píng)價(jià)。
（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的信息化
審計(jì)技術(shù)手段從手工審計(jì)逐步向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過渡,要求建立一個(gè)內(nèi)審意見資料庫加以配合,一方面可以讓內(nèi)審人員參考其他檢查人員的意見和經(jīng)驗(yàn),另一方面也可以使內(nèi)審分析和意見標(biāo)準(zhǔn)化,最終進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。
（四）健全企業(yè)法人治理機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
健全的法人治理機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得以發(fā)展和發(fā)揮作用的前提。企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全股東大會(huì)作為權(quán)力機(jī)構(gòu)、董事會(huì)作為決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)管理，股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層權(quán)力分離、又相制衡的法人治理機(jī)制。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，并使三者由上而下形成業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。審計(jì)部門應(yīng)在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小，不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。只有這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式才有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。
（五）建立和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證 。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)工作程序、工作方法、崗位職責(zé)、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則和規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序地發(fā)展提供制度保證。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正地履行職能的保證，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性又來源于內(nèi)部審計(jì)的管理層次，企業(yè)必須按照《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的規(guī)定，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)或單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)
委員會(huì)）管理和組織內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位內(nèi)具有較高的獨(dú)立性，從而保證內(nèi)部審計(jì)人員能獨(dú)立、客觀、公正地履行崗位職責(zé)。
（六）建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)
完善內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展的要求,是規(guī)范現(xiàn)代市場(chǎng)主體的關(guān)鍵。一要合理界定內(nèi)部審計(jì)職能;二要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。合理界定內(nèi)部審計(jì)職能,要從市場(chǎng)主體管理者的角度,以滿足管理者的需要為前提,約束監(jiān)督市場(chǎng)主體的內(nèi)部分權(quán)行為。建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)要從單純的查錯(cuò)的歷史審計(jì),轉(zhuǎn)向市場(chǎng)主體預(yù)期評(píng)價(jià)方面,通過細(xì)化分權(quán)的控制程序,實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)主體的過程前、過程中、過程后的全程控制,以此為基礎(chǔ),根據(jù)市場(chǎng)主體的個(gè)性特點(diǎn)和控制特性,設(shè)計(jì)、界定內(nèi)審職能。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,離開了獨(dú)立性,審計(jì)的任何結(jié)論將失去獨(dú)立的控制作用。內(nèi)部審計(jì)是市場(chǎng)主體層級(jí)管理與層次經(jīng)營(yíng)的分權(quán)產(chǎn)物,獨(dú)立性就是根據(jù)這一分權(quán)制度建立的。獨(dú)立性存在兩方面含義,一是內(nèi)部審計(jì)部門要獨(dú)立于被監(jiān)督者,這是履職的保證。二是內(nèi)部審計(jì)要有獨(dú)立的引證權(quán),這是執(zhí)法的保證。因此,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體系應(yīng)體現(xiàn):內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由最高管理當(dāng)局委托并授權(quán);內(nèi)部審計(jì)部門的人員由最高管理當(dāng)局委派;內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)核算不受到其他部門的牽制,尤其不能受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的牽制;內(nèi)部審計(jì)人員不參與所要審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
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