沈 平、吳 耀
建筑安裝企業因其行業特點，在對所得稅的會計處理中，往往難以與稅收政策相協調，因而極易出現會計核算中的疑難和納稅上的風險。筆者據于這一現實，對建筑安裝業的涉稅問題及涉稅風險進行分析，并提出解決辦法的設想。
一、建筑安裝企業存在的涉稅風險
1．工程成本未能配比列支，應稅所得額提前確認，加重了稅收負擔。對于跨年度的長期勞務，根據《企業會計制度》，在資產負債表日（一般是12月31日），勞務的結果可以可靠估計的，應按完工百分比法確認勞務收入和成本，以此辦法確認的會計利潤是符合實際的。稅法對長期勞務收入的確認，與會計制度基本相符；但對相應成本的確認，根據稅法強調的合法性、真實性原則，對未能及時取得正式發票的工程成本，不能結轉工程成本，因此，造成了稅法上的成本與收入不配比（只有收入，沒有或僅有少量的成本支出），致使企業提前反映利潤，并提前繳納所得稅，給企業帶來了較為沉重的納稅負擔。
2．收入確認做法不一，成本列支暫估入賬，稅法不予認可。會計制度將長期勞務分期確認收入和成本，企業會計處理往往存在暫估成本的做法，即按工程預計總成本與完工百分比的乘積計入當期“工程結算成本”科目，但這樣做不符合稅法規定。許多建筑安裝業，采取不同的收入確認辦法，或分期確認、或視同完成合同法確認。但對于建設單位中途要求開具發票進行結算的，則只能在開具發票時確認收入，工程成本也只能在未取得正式發票的情況下，進行結轉。
3．成本票據難以規范，工程核算不夠健全，存在涉稅隱患。基于建筑安裝工程業務的特點，工程項目的施工管理，較多企業實行“項目經理”管理模式。企業與項目經理（承包方）簽訂承包合同，以工程結算價款扣除一定的管理費、稅金、利潤等款項作為承包標的額。工程的施工管理、人員配備、材料、設備購置等一切工程支出概由承包方負責。由于承包方對工程成本的確認不夠規范，工程票證、單據的取得較為隨意，虛假代開等不規范發票隨時流入企業，且工程的各項賬面成本支出也與預算書、實際發生數相差甚遠。而企業往往按項目經理的工程承包款確認工程成本，而不是按工程項目結算書審定的價款或內部結算書作為工程成本，因而存在較大的涉稅風險。
4．發票管理和使用較混亂，給企業帶來涉稅風險。領購發票后不按規定設置發票登記簿，不按規定上報發票的使用、結存情況；存在發票取得不合法；發票內容填寫不完整、內容涂改及字跡潦草等不規范現象，特別是開具發票的日) 期不填寫，而引起納稅義務發生時間的確認問題，從而造成滯后納稅申報，占壓稅款等情況。此外，建筑安裝業還普遍存在以下方面的問題：
①一部分原材料無法取得發票。由于大部分原材料如沙、石、土等大都無法取得發票，企業千方百計以其它方式來彌補，如采取虛列工資表或用其它發票替代等等。
②低稅負發票取代高稅負發票。企業為降低稅負，往往以容易取得的低稅負票替代較高稅負的發票，造成成本項目上的串混。
③不同版本（限額）發票的隨意使用。未界定使用范圍，有的企業開具幾百元乃至幾十元的金額也使用萬元版、甚至是佰萬元版的發票，企業易在這方面做文章，如果是跨地區的更是給管理帶來不少的難題。
④假發票問題嚴重。從稅收管理角度看，假發票是屬非法憑證的一種，既可予以剔除，補征企業所得稅并處罰款，又可以按發票管理規定予處罰；但從另一角度看，假發票是一種特殊的憑證，有二種可能性：一種是取得假發票的企業是受害者，根本無法辨認發票的真偽；一種是企業自行購假入賬，如果是后一種情況則應追究開具假票單位的責任問題。
二、消除涉稅風險與解決問題辦法的設想
建筑安裝業存在的上述涉稅問題與風險，與其工程業務量大、分布廣、工程施工周期長、工程綜合交錯等行業特點有關，此外，相關稅收政策規定的實際操作性不強也是重要原因之一。根據建筑安裝業目前呈現的現實問題，尋求合理合法的解決辦法，以化解并消除建筑安裝業的稅收風險，已成為建筑安裝行業實務中的當務之急。筆者通過對建筑安裝業的涉稅風險分析，提出以下解決的設想與建議。
1．在建筑安裝勞務收入的確認上，對跨年度的長期勞務，根據《企業所得稅暫行條例》規定，可以分期確定。既然是“可以”，就存在選擇的空間，“分期確認”與“勞務完工時確認”兩者均未脫離稅法。因此，企業期末對長期勞務合同收入的確定，可在會計制度的基礎上，根據稅法相關規定，分別以下情況進行處理：①如果建筑安裝工程勞務的結果能夠可靠估計（其中包含合同的總收入和總成本能夠可靠估計）的，則應采用完工百分比法確認收入；②如果建筑安裝工程勞務的結果不能可靠估計（尤其是合同的總收入和總成本不能可靠估計）的，在稅務機關尚未確定具體預繳辦法的情況下，宜在勞務合同完成時確認收入的實現。
2．對于建筑安裝企業為確認勞務收入而配比預估的工程成本，稅法上認為不具有合法性；因此，對跨年度工程，在工程未完工結算前，為避免預估成本，應盡量在勞務合同完成時確認收入，平時承建部門向建設單位預收工程款時，應以開具收款收據為準，而不宜開具建筑安裝業發票。
3．工程項目成本的確認，應按照《企業所得稅稅前扣除辦法》和企業會計制度及相關準則的規定，分別工程項目正確歸集和配比結轉，做到各項目的材料數量、金額與工程結算書相匹配，以符合稅法與會計制度的要求。
4．建筑安裝企業特別要把握好發票的合法性問題，對取得的大額發票、外地發票、污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認的發票，尤其要認真審核，以免產生不必要的涉稅糾紛。企業在日常采購原材料時，材料的采購地要與發票的開具地一致，且要與購銷合同中的原材料品種、價款等項目相符，對于大額發票的價款支付要盡可能采取轉賬支付方式結算貨款，以便充分證明企業在取得發票上的真實、合法。
（作者單位：建德新安江稅務師事務所）
