【摘要】本文通過分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅負擔、凈利潤、產(chǎn)品價格、現(xiàn)金流量等幾方面對企業(yè)的影響，研究結(jié)果表明：增值稅轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)的納稅負擔，提高了固定資產(chǎn)的投資報酬率。
【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 稅負 凈利潤 現(xiàn)金流量
自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。即自2009年1月起允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，在全國范圍實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。
一、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅的影響
消費型增值稅政策下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生當期抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型對納稅企業(yè)到底會有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅以及其他稅金？對于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅（稅改前）和消費型增值稅（稅改后）稅基進行比較。下面筆者以簡化的實例試作比較分析。
如甲企業(yè)購入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設(shè)該機器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為25%。
在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.2925萬元，10年期所得稅現(xiàn)金流出減少值折算成年金現(xiàn)值為0.2925×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.7973萬元。
隨著機器設(shè)備的使用，它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)負擔而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負擔，但稅務(wù)機關(guān)確實對該機器設(shè)備重復計征了增值稅?？偟目磥?，甲企業(yè)購買機器設(shè)備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7973萬元。
在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設(shè)備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產(chǎn)價值10萬元。在該機器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.5362萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.5362萬元。
從以上實例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機器設(shè)備的當期，而且涉及到機器設(shè)備整個壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)一方面因為避免重復計征增值稅而少繳1.7萬元，另一方面多交所得稅0.2611萬元（1.5362-1.7973）；二項合計可以少繳稅收1.4389萬元。
如果再深入分析，考慮到城市維護建設(shè)稅、教育費附加等以流轉(zhuǎn)稅計算上交的稅中稅也將相應(yīng)地少交。在此假設(shè)城市維護建設(shè)稅的稅率為7%，教育費附加的稅率為5%，那么，因固定資產(chǎn)抵扣的1.7萬元，少交城市維護建設(shè)稅1.7×7%=0.119萬元，少交教育費附加1.7×5%=0.085萬元，同時增加所得稅（0.119+0.085）*25%=0.051萬元
因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.5919萬元（1.4389+0.119+0.085-0.051）。稅負的減輕將有利于企業(yè)減輕投資壓力，增強技術(shù)改造的動力。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)凈利潤的影響
根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，實行生產(chǎn)型增值稅制度，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他相關(guān)費用，用公式表示就是：固定資產(chǎn)成本=買價+增值稅+其他費用。稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度，由于購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)例外）成本，要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準，假設(shè)依前例所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%，所購設(shè)備價值為不含稅10萬元。消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：1.7÷1.17=0.1453，也就是說，降低幅度在1/7到1/6之間。消費型增值稅制度下設(shè)備類固定資產(chǎn)成本的降低幅度為14.53%，因此企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)降低14.53%。從前面的固定資產(chǎn)折舊成本轉(zhuǎn)移過程來看，設(shè)備折舊的降低導致公司當期主營業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高了當期的主營業(yè)務(wù)利潤。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營成本和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營成本，公司當期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高并最終提高公司的經(jīng)營利潤。當然，因折舊成本降低而導致的企業(yè)利潤增加也需要繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，公司因設(shè)備折舊降低而增加的凈利潤相當于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的幅度為：14.53%×（1-25%）=12.35%。
三、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)商品價格的影響
增值稅作為價外稅，是商品價格的一個重要組成部分，增值稅稅負下降直接降低商品價格，一般情況價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后，國內(nèi)和國外形成一個統(tǒng)一的市場，2008年以后用于保護國內(nèi)市場的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅等措施將不能有效使用，國外優(yōu)質(zhì)商品將與我國企業(yè)商品直接競爭。增值稅轉(zhuǎn)型為消費型后，企業(yè)迫于競爭壓力會進一步降低商品價格，將促使通貨緊縮進一步加劇，所以面對的經(jīng)濟狀況，增值稅轉(zhuǎn)型給產(chǎn)品的降價提供了空間，增強了我國商品的競爭能力。
四、結(jié)論
從以上的分析可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)有很多積極的影響，尤其在目前的經(jīng)濟形勢下，對企業(yè)擺脫困境將助一臂之力。但是增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的投資力度和投資規(guī)模可能也隨之加大，其對企業(yè)的影響將取決于企業(yè)投資的效果。
主要參考文獻：
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