摘要：為了適應鐵路運輸體制的改革及鐵路跨越式發展的要求，2002年鐵道部提出在鐵路運輸企業推行全面預算管理的要求。本文從鐵路運輸企業實施全面預算管理的必要性出發，以全面預算管理的具體過程為主線，探討了鐵路運輸企業實施全面預算管理的措施。
關鍵詞：鐵路運輸企業；全面預算管理；網運分離
近年來，隨著鐵路運輸系統“網運分離”改革的進一步深入及鐵路運輸管理體制跨越式發展的需要，要求鐵路運輸企業必須從過去傳統的以安全為中心的運輸生產管理轉移到以經濟效益為中心的經營管理上來。在這種背景下，為了提升管理水平，改革過去計劃經濟體制下的分塊管理模式，形成系統化的整合管理模式，鐵路運輸企業實行全面預算管理是當前發展的必然要求。
1 鐵路運輸企業實施全面預算管理的必要性
近年來，隨著鐵路運輸體制的跨越式發展及“網運分離”改革的深入，要求鐵路運輸企業必須從過去傳統的以安全為中心的運輸生產管理轉移到以經濟效益為中心的經營管理上來，由使鐵路運輸企業的各項資源協調配合，形成一個有機的整體，充分發揮鐵路運輸企業資源的總體優勢，實現經濟效益的最大化。因此說，鐵路運輸企業實行全面預算管理是發展到現階段的必然要求，主要表現為以下兩個方面。
1.1 鐵路實現跨越式發展的需求
鐵路跨越式發展是一個系統工程，需要一個全面的、協調的安排。全面預算管理是用戰略的眼光預測未來，是企業內部管理控制的重要方法。它將各種管理手段融合起來，將不同方面的利益關系統一在一個完整的利益機制下，體現出管理的前瞻性和有序性，突出了企業經營的整體性和綜合性。鐵路企業的條塊管理，已不能滿足跨越式發展的需要。實行全面預算管理，可以使企業在經營目標的指導下，將人力、物力、財力集中，實現各項管理工作的高度協調，創造出良好的經營效益。它無論從內容、手段還是到實現形式上，都能較好地滿足鐵路跨越式發展各個方面的需求，是實現全方面系統化管理的良好選擇。
1.2 建立現代企業制度的需求
現代企業制度的內涵是“產權明確、政企分開、權責分明、管理科學”。它是我國所要建立的新型企業的治理結構。鐵路企業正在按照現代企業制度的要求進行體制改革和管理創新的實踐過程。在合理配置資源，進行資產重組的基礎上，對客、貨、網實行分賬核算，運輸實施主、輔分離，生產布局進行統一規范調整，修程、修制改革配套開展。因此，鐵路企業實施全面預算管理，不僅是管理方法的變化，更是管理思想、管理原則和基本理念的根木轉變，是提高自身經營管理水平的需求。鐵路企業只有將各項經濟活動納入科學管理的軌道，才能實現全員、全過程的規范管理，達到生產和經營部門相互協調、緊密結合，真正向管理要效益的目的。鐵路企業實施全面預算管理，是在探索適應鐵路跨越式發展的新的管理思路，它必將給鐵路企業的管理方式帶來巨大的變革，推動鐵路企業整體管理水平的提高。
2 鐵路運輸業全面預算管理的內容
根據全面預算管理的原理及鐵路運輸的行業特點，鐵路運輸企業全面預算分為業務預算、資本預算、籌資預算、財務預算四部分內容，分別與企業的經營活動、投資活動、籌資活動的現金流相對應口由于鐵路運輸企業生產經營的特點，決定了其業務預算有著自己的特殊性，而其它部分則與其它企業基本相同。
2.1 業務預算
鐵路運輸企業的業務預算包括工作量預算、財務收支預算、采購預算等。由于 運 輸 業的生產過程也就是銷售過程，銷售預算與生產預算在運輸業合二為一，稱為工作量預算，具體有：運輸收入預算、旅客運輸預算、貨物運輸預算、機車車輛運用預算、設備修理工作量預算。財務收支預算具體包括：營業收入預算、營運成本預算、管理費用預算、財務費用預算、營業外收入預算、其他業務收支預算。業務預算對應 現金流量表的經營活動。
2.2 資本預算
鐵路運輸企業的資本預算包括固定資產投資預算、對外投資預算、投資收益預算。資本預算對應現金流量表的投資活動。
2.3 籌資預算
鐵路運輸企業的籌資預算包括借款、發行債券、發行股票等預算。籌資預算對應現金流量表的籌資活動。
2.4 財務預算
鐵路運輸企業的財務預算一般包括預計資產負債表、預計損益表、預計現金流量表。根據需要，還可編制預計成本費用表、預計福利費表。
3 鐵路運輸企業實施全面預算管理的過程
在鐵路系統分級管理的模式下，鐵路分局的全面預算管理是面對運輸市場。實施全面預算管理，需要對現行的管理體制、管理模式進行必要的調整。建立全面預算管理系統的組織模式和相應的運作保障體系，并在實踐過程中不斷充實、完善、提高。
3.1 全面預算管理系統的組織機構
全面預算管理組織包括全面預算管理委員會、預算部。全面預算管理委員會是實施全面預算管理的最高管理機構，負責預算管理的領導工作；預算部是處理全面預算管理日常事務的職能部門。全面預算管理通過構建全面預算管理責任體系來保證預算的落實和執行。
3.2 全面預算管理系統設計及管理流程
①預算部根據路局下達計劃指標和分局全面預算管理委員會確定的要求，編制并向分局全面預算管理委員會提報年度預算草案。②分局全面預算管理委員會經過調整、平衡批準預算。③分局預算部通過各職能部門對分局有關處室(所)及基層站段分劈下達各項預算。④在預算執行過程中，實際與預算的差異應由預算執行單位采取措施，自行解決。當客觀因素對預算的執行產生較為重大影響時，由預算執行部門〔單位)提出預算調整申請，由預算部經過平衡后向分局全面預算管理委員會提出預算調整預案。⑤分局全面預算管理委員會對預算部提出的調整預案進行批復。⑥分局預算部通過有關職能部門調整分局有關處室(所)及相關基層站段預算。⑦年度預算執行期滿后，需要對全面預算的執行情況進行全面的考核和評價，落實獎懲。
3.3 全面預算管理的控制重點和保障體系
實施全面預算管理的要點是以年度盈虧目標為中心，抓住營業收入和運輸支出兩個基本支撐點，確保經營資金供給保障線。①營業收入的控制。分局作為利潤責任中心，路局下達的盈虧目標是分局經營的總體目標，是剛性指標。營業收入的完成情況直接決定著分局利潤目標的完成與否。因此，在年度經營過程中必須密切關注營業收入的完成情況，關注營業收入相關運輸指標的完成情況，對實際與預算的偏差要及時分析原因，制定并采取應對措施，以確保營業收入預算指標和利潤指標的完成。②成本支出的控制。成本支出是利潤預算能否完成的另一個決定性因素。因此，分局有關職能部門、分局所屬各基層單位要按年初批準下達的成本預算控制支出，制定和落實有效措施，將實際成本費用支出控制在預算范圍內。③現金流量的控制。現金流是企業的血液，有序的資金流動是企業生產經營活動正常進行的必要條件。一方面要保證按預算組織資金的流入，同時也要按預算安排資金的支出，保證資金的順暢周轉，保證生產經營對資金的需要。
總之，鐵路運輸企業全面預算管理是圍繞企業總體經營目標，進行全方位、全過程的管理，需要各個部門共同參與。實際工作中，因各管理層對全面預算管理的認識、宣傳和重視程度不同，反映在部門間工作的相互協調、緊密銜接上不夠理想，管理工作不夠到位。因此，企業內部要建立一套完整的、切實可行的管理制度，建立起橫向到各職能部門，縱向到各部門，既相互協調又要相互制約的管理機制，否則任何一個環節出現偏差都將影響到全面預算管理工作的開展。
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