?文／汪光榮
會計制度和會計準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)容、本質(zhì)屬性、產(chǎn)生的背景、結(jié)構(gòu)形式特征以及內(nèi)容和穩(wěn)定性等方面，都有明顯區(qū)別。在規(guī)范會計實務(wù)時，兩者各司其職，相輔相成。
１． 從各自規(guī)范的內(nèi)容看，會計制度主要規(guī)范會計核算的方法和程序，會計準(zhǔn)則主要規(guī)范會計核算和披露的政策。
以存貨為例，《企業(yè)會計制度》設(shè)置了各種存貨科目，分別規(guī)定了各科目的核算范圍，不同增減方式下的核算方法，入賬價格、發(fā)出時實際成本的幾種計價方法，采用計劃成本核算時應(yīng)增設(shè)的會計科目和核算方法，清查盤點的核算方法，明細(xì)分類賬的設(shè)置原則和核算依據(jù)等，都是屬于會計核算方法和程序方面的規(guī)范。準(zhǔn)則主要就哪類存貨和哪類企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用哪種計價方法及相應(yīng)調(diào)整的事項，以及應(yīng)當(dāng)在會計報表及其附注中披露的事項，作了詳盡的說明，屬于對會計核算和披露政策的規(guī)范。
２． 從各方面的本質(zhì)屬性看，會計制度主要是一種技術(shù)性規(guī)范，會計準(zhǔn)則主要是一種社會性規(guī)范。
會計準(zhǔn)則規(guī)范的是會計政策，會計政策指“企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及采用的具體會計處理方法。”對企業(yè)會計政策作怎樣的規(guī)范，即制定出怎樣的會計準(zhǔn)則，將會直接影響經(jīng)濟(jì)利益在有關(guān)各方（如政府、投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者等）的分配，會計準(zhǔn)則的制定過程，實際上也就是有關(guān)各方經(jīng)濟(jì)利益的平衡協(xié)調(diào)過程。在國際交往中，本國會計準(zhǔn)則和其他國家會計準(zhǔn)則關(guān)系的處理，甚至?xí)绊憞依婧椭鳈?quán)。
３． 在產(chǎn)生的歷史背景上，會計制度一般是基于國家計劃經(jīng)濟(jì)管理的需要；而會計準(zhǔn)則則是股份公司、證券市場高度發(fā)展和世界性經(jīng)濟(jì)危機促使資本主義國家對社會經(jīng)濟(jì)，特別是證券市場進(jìn)行干預(yù)、管理的產(chǎn)物。
我國１９５０年發(fā)布的《關(guān)于草擬統(tǒng)一會計制度》，明確指出是針對當(dāng)時“各企業(yè)單位的會計制度十分紊亂，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)核算制度的貫徹，使計劃與管理遇到許多阻障”而制定的。會計準(zhǔn)則是上世紀(jì)３０年代的美國，根據(jù)股份公司的發(fā)展，在公司外部形成了以投資者和債權(quán)人為主體的利害關(guān)系集團(tuán)，因此，需要有一個編制財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)讓公司遵守而產(chǎn)生的。
４． 在結(jié)構(gòu)形式特征上，會計制度是一個完整的方法、程序體系；而會計準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會計實務(wù)中急需解決的問題逐步制定的，相互間既無嚴(yán)格的分類，也無法形成有序的體系。
現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，由總則會計科目表及其使用說明，會計報表格式及其編制說明，以及主要會計事項分錄舉例等部分組成，無論從總體結(jié)構(gòu)或從各部分的具體內(nèi)容安排，都顯示出完整、有序和體系性的特點。如總則、會計科目、會計報表三大內(nèi)容，已大體包括了從取得原始憑證開始（如“原材料”科目說明就明確了“原材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記”的內(nèi)容）到向外報送或公布會計報表的整個會計處理程序的基本環(huán)節(jié)；會計科目表按照會計基本平衡公式，將全部科目排列為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類；會計科目說明分別說明了與該科目有關(guān)的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法，而主要會計事項分錄舉例又將它們作了系統(tǒng)排列。會計準(zhǔn)則則不同，各項之間無一定次序，難以歸類，不成體系。如果一定要說相互間有某種聯(lián)系的話，那就是它們分別接受各自的“理論框架”的指導(dǎo)和評價。
５． 從內(nèi)容的穩(wěn)定性來看，會計制度通常是相對穩(wěn)定的，而會計準(zhǔn)則一般是活躍多變的。
由于會計制度主要是一種技術(shù)性規(guī)范，因此，通常很少受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響。會計準(zhǔn)則主要是一種社會性規(guī)范，所以，對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化就非常敏感。而整個社會市場特別是資本市場瞬間萬變，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，各利益集團(tuán)之間的矛盾此起彼伏，急需規(guī)范的會計政策不斷出現(xiàn)，原有的規(guī)范也常常在變化了的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下日顯滯后，就使得會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)活躍多變的態(tài)勢。
一般地說，已有確定的會計處理方法，且已在會計制度中作了規(guī)定的，就按會計制度處理；需在不同會計處理方法中加以選擇的，但尚未在會計制度中明確的（一般可先以會計處理規(guī)定加以明確，待條件具備時再充實到會計制度中去，不一定要采用會計準(zhǔn)則的形式），應(yīng)先按會計準(zhǔn)則的規(guī)定作好會計政策的選擇，再按會計制度進(jìn)行常規(guī)核算。
（作者單位：西湖區(qū)建設(shè)局）
