摘要： 本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的闡述，以明確內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和發(fā)展方向。再結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所出現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 改進(jìn)
背景
在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的比較晚，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位相對(duì)較低，缺乏權(quán)威性，也沒(méi)有得到企業(yè)高層管理者的足夠重視，有很多行政事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)概念，沒(méi)有形成一個(gè)內(nèi)部審計(jì)理論體系，因而內(nèi)部審計(jì)的職能沒(méi)有得到很好的發(fā)揮，尤其是內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)行政事業(yè)單位管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制以及在公司治理結(jié)構(gòu)方面的作用沒(méi)有得到很好的發(fā)揮。
通過(guò)借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的技術(shù)與方法，根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況，找出解決實(shí)際問(wèn)題的有效途徑。據(jù)此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督、服務(wù)職能，對(duì)促進(jìn)行政事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康地發(fā)展都有著深遠(yuǎn)的意義。
一、行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介
（一）行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)介
在行政事業(yè)單位管理中，“風(fēng)險(xiǎn)”是指：?jiǎn)挝辉陂_(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于不確定因素或經(jīng)營(yíng)失敗等不利因素的存在，而使本單位遭受損失或損害的可能性。風(fēng)險(xiǎn)管理作為行政事業(yè)單位的一項(xiàng)管理活動(dòng)，產(chǎn)生于 20 世紀(jì) 50 年代的美國(guó)，當(dāng)時(shí)美國(guó)一些大公司發(fā)生的重大損失 使公司的高層決策者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。后來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)的不斷迅猛發(fā)展，人們開(kāi)始面臨越來(lái)越多、越來(lái)越嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步在給人類(lèi)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也給社會(huì)帶來(lái)了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)已成為世界各國(guó)普遍重視和推廣的管理學(xué)科。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)管理已普及到不同規(guī)模的行政事業(yè)單位，在各行政事業(yè)單位中均設(shè)立有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，專門(mén)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理顧問(wèn)等職位，由這些人專門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、測(cè)定和處理等方面的工作。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)存在著各種各樣的不確定性。不確定性既表示風(fēng)險(xiǎn)，也預(yù)示著機(jī)遇。行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助行政事業(yè)單位抓住機(jī)遇，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，促進(jìn)行政事業(yè)單位各類(lèi)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）.內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介
內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的外部審計(jì)而言的，它無(wú)論在機(jī)構(gòu)設(shè)置上還是在人員配備上都是企業(yè)內(nèi)部的。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的定義，國(guó)內(nèi)外有很多種表述。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) IIA 最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，其最新的定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。”
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003 年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
二、內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的作用
（一）內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)的職能是一個(gè)歷史范疇。審計(jì)職能不僅與審計(jì)的本質(zhì)緊密相連，而且也反映審計(jì)具體目標(biāo)的變化。因此，內(nèi)部審計(jì)職能是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展，隨著社會(huì)需求的變化而變化。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能，最初認(rèn)為只具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，目前理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢等多種職能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是否具有鑒證職能則存在爭(zhēng)議。本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢職能，也具有鑒證職能。
（二）內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
（1）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別和檢查作用
內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)；還可以通過(guò)后續(xù)跟蹤管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及對(duì)例外事項(xiàng)的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評(píng)估和改進(jìn)控制措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用自己在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從獨(dú)立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供有價(jià)值的信息，從而提高公司整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
（2）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用
在行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在行政事業(yè)單位的總經(jīng)理 和各職能部門(mén)之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)單位長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從行政事業(yè)單位全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn)；可以從行政事業(yè)單位的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
（3）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的顧問(wèn)與咨詢作用
由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對(duì)提供咨詢服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；通過(guò)咨詢工作積極協(xié)助行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì) ，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)的重視程度。內(nèi)部審計(jì)人員由于特有的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、通過(guò)科學(xué)的計(jì)算方法來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提供專業(yè)意見(jiàn)。
（4）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的報(bào)告與防范作用
審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計(jì)成果如何利用，舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范，所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來(lái)協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢(shì)在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。
三、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的改進(jìn)措施
1、改善外部環(huán)境，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要建立起來(lái)的。明確內(nèi)部審計(jì)的職能和地位，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，政府有這不可推卸的責(zé)任。
首先，政府應(yīng)剝離內(nèi)部審計(jì)中的國(guó)家審計(jì)職能，從內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，不應(yīng)承擔(dān)過(guò)多的社會(huì)義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標(biāo)。
其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)的建設(shè)。法律、法規(guī)的健全不僅使內(nèi)部審計(jì)人員的行為得以規(guī)范，使內(nèi)審人員根據(jù)法律法規(guī)，擺脫無(wú)關(guān)責(zé)任，更好地工作。而且也使可企業(yè)更加重視內(nèi)部審計(jì)的工作，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。
最后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行正確的引導(dǎo)和宣傳。對(duì)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行良好的企業(yè)給予表?yè)P(yáng)，對(duì)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行推廣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)予以曝光等公開(kāi)宣傳都可以使企業(yè)加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加快內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)步伐。
2、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境
（1）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬層次
為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，最為合理的方式是在股東大會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，三者之間由上而下的存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門(mén)，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模小，不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé) ，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，并且與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)事務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致，最重要的是保真現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。
（2） 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
無(wú)論是執(zhí)行何種審計(jì)，最關(guān)鍵的在于都必須具有獨(dú)立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。相對(duì)于其他類(lèi)型的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的好壞要依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。因此保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說(shuō)，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。
3、擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域
要想提高內(nèi)部審計(jì)的地位，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就必須內(nèi)部審計(jì)從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中解放出來(lái)，擴(kuò)展其審查的范圍，從空間上，既可以是內(nèi)部財(cái)力審計(jì)，又可以是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和其他方面的審計(jì);時(shí)間上，既可以是事后審計(jì)，也可以事前及事中審計(jì)。審計(jì)工作既可以是防護(hù)性，也可以是建設(shè)服務(wù)性的。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理、合理資源運(yùn)用，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。其審計(jì)領(lǐng)域?qū)⑼卣沟狡髽I(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)的有效性、經(jīng)營(yíng)管理的效益性，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和分析等各個(gè)領(lǐng)域。
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