1．立題依據(jù)：
在會計核算中，企業(yè)的期間費用按經(jīng)濟用途的可分為銷售費用、管理費用和財務費用。其中銷售費用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構的各項經(jīng)費。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。
快速消費品（FMCG, Fast Moving Consumer Goods），是指那些使用壽命較短，消費速度較快的消費品。此行業(yè)主要指食品、個人衛(wèi)生用品、煙草及酒類和飲料。之所以被稱為快速，是因為它們首先是日常用品，此類產(chǎn)品依靠消費者高頻次和重復的使用與消耗、通過規(guī)模的市場來獲得利潤和價值的實現(xiàn)?？焖傧M品與其它類型消費品相比，購買決策和購買過程有著明顯的差別?？焖傧M品屬于沖動購買產(chǎn)品，即興的采購決策，對周圍眾多人的建議不敏感，取決于個人偏好、產(chǎn)品的外觀/包裝、廣告促銷、價格、銷售點等對銷售起著重要作用。由于快速消費品行業(yè)的這些特點，使企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中需要擁有大批銷售人員并進行大量廣告宣傳和促銷活動，來吸引消費者產(chǎn)生購買欲望和最終的購買行為。
對于以快速消費品為主營業(yè)務的企業(yè)中，銷售費用在企業(yè)期間中占有相當大的比例，甚至在企業(yè)利潤表中也起著舉足輕重的角色。而在銷售費用中，商品促銷費用又占有很大比例。如果對于銷售費用盲目投入，不計成本，片面追求銷售額或銷售量，或者對促銷費用的核算和控制如果不夠完善，出現(xiàn)內部人員暗箱操作、灰色收入、挪用促銷費用款等違法亂紀現(xiàn)象，都將直接影響企業(yè)利潤最大化。目前，隨著快速消費品行業(yè)愈演愈烈的行業(yè)競爭，如何利用促銷手段吸引消費者，成為快銷行業(yè)的銷售工作重點，但是如何計算和控制此類銷售行為所產(chǎn)生的費用，還沒有統(tǒng)一的方法。本文將根據(jù)筆者在此行業(yè)工作中的經(jīng)驗，結合財務會計相關概念，探討在快速消費品行業(yè)中對此類費用的核算與控制的方法。
2. 內容及方案：
2.1 快速消費品行業(yè)促銷費用產(chǎn)生的原因及研究的意義。
由于快速消費品有其獨特的屬性，因此企業(yè)需要投入大量的產(chǎn)品促銷費用來保證市場占有率，獲得滿意的銷售額。對于快速消費品企業(yè)而言，在利潤表中列示的銷售費用中有近60%為產(chǎn)品促銷費用。但是目前，大部分企業(yè)對市場促銷費用的過分投入，導致企業(yè)雖然擁有很高的銷售額，但是最終在企業(yè)利潤上沒有得到期望的結果。如何從對企業(yè)中該項費用的合理核算和有效控制成為此行業(yè)中需要認真探討的問題。
1、促銷費用產(chǎn)生的原因
對于快速消費品，由于產(chǎn)品存在普遍的同質化現(xiàn)象，雖然消費者認可品牌，但沒有絕對的品牌忠誠度，消費者容易在同類產(chǎn)品中轉換不同的品牌。企業(yè)如果要打動和拉近這些感性且精明的消費者的話，一個重要的手段就是投入營銷費用對消費者進行“推”、“拉”，現(xiàn)在越來越多的快消品企業(yè)在營銷費用方面投入越來越多的資源，從寶潔公司從2005年到2007年連續(xù)三年競得央視“廣告標王”就可略見一斑。由于營銷費用涉及的產(chǎn)品多，費用類型多，渠道多，區(qū)域廣，管理比較復雜。
2、研究意義
由于快速消費品與其它類型消費品相比不同，購買決策和購買過程有著明顯的差別?？焖傧M品屬于沖動購買產(chǎn)品，即興的采購決策，對周圍眾多人的建議不敏感，取決于個人偏好、產(chǎn)品的外觀/包裝、廣告促銷、價格、銷售點等對銷售起著重要作用。由于快速消費品行業(yè)的這些特點，使企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中需要擁有大批銷售人員并進行大量廣告宣傳和促銷活動，來吸引消費者產(chǎn)生購買欲望和最終的購買行為。所以鑒于此，如何合理的做好快速消費品行業(yè)商品促銷費用的核算和控制對企業(yè)來講有著重大的意義。
2.2 目前快速消費品行業(yè)中對此類費用核算和控制中存在的問題。
2.2.1 成本太高導致促銷活動無法執(zhí)行。
快速消費品行業(yè)內，商家熱衷于打價格戰(zhàn)，將風險和成本轉嫁給廠家，令廠家叫苦不迭。由于處于賣方經(jīng)濟時代，商家往往在較量中占據(jù)優(yōu)勢，如一些商家規(guī)定給進場銷售的商品規(guī)定銷售量，如果年終不能完成，往往會扣除相當高的銷售款作為“處罰”，平時的降價促銷也要廠家“買單”，明知是“不平等條約”，廠家往往硬著頭皮也要簽。福建富貴鳥鞋業(yè)公司一位負責人訴苦說，商家“滿百送”等促銷活動五花八門，最近一家商場甚至要廠家“買40送50”，由于大部分促銷費用都轉嫁給廠家，令廠家對產(chǎn)品定價十分頭疼，因為不能僅憑成本等定價，還要考慮到各個地方商業(yè)競爭環(huán)境和促銷等方式。商家之間相互的太高成本，使得促銷活動變質，這樣不利于促銷活動的進一步開展。
2.2.2 贈品的利用率不高導致產(chǎn)品銷售成本過高。
很多中小企業(yè)在核算贈品的成本時比較簡單，只是將產(chǎn)品成本加上贈品成本，如果還有一定利潤空間就認為可行，其實贈品的隱性成本沒有計算清楚。贈品與產(chǎn)品如何組合在一起，如何包裝，如何運輸、保管等問題上都有更多的成本支出，等到將計劃變?yōu)楝F(xiàn)實活動時就發(fā)現(xiàn)促銷成本遠遠高于預定的最高限額，不得不重新更改方案或者將買贈條件提高，由此活動不能按照預定計劃執(zhí)行。 有一家日化公司為“買一贈一”活動開發(fā)贈品，光贈品成本就占到產(chǎn)品零售價的20%，這樣為產(chǎn)品推廣預留的費用就全部花在了贈品上，為了執(zhí)行該促銷活動仍然需要支付賣場活動DM費、堆碼費等費用，最后整個活動只有改成買二贈一來緩解成本壓力，買二贈一提高了贈送的門檻，活動效果就與先前計劃的不能吻合了。
企業(yè)不是為了賣贈品而開發(fā)贈品，而是希望通過贈品的刺激銷售更多的產(chǎn)品。在沒有適當?shù)馁浧房刂浦贫鹊臅r候，銷售人員會認為如果送一個贈品消費者不買，那我就送兩個，反正贈品是“不要錢”的（其實不是自己的錢），只要保證銷售業(yè)績提升（銷售業(yè)績是與自己收入相關的）。可是對于企業(yè)來說贈品本身就是一種成本，如果單一產(chǎn)品搭贈的贈品超過計劃數(shù)量必然導致成本超出預算，因此銷售成本一再提升，吞噬了企業(yè)應得利益。
2.2.3 促銷成本失控導致利潤率失控。
贈品的成本是必須考慮的問題，沒有成本的觀念，贈品的開發(fā)將不切實際，或者有可能贈品很成功，然而投入?yún)s沒有相應的產(chǎn)出。首先應該把贈品當作產(chǎn)品一樣仔細核算，在保證一定的利潤空間的前提下確定贈品成本價格區(qū)間（單一贈品價格或是贈品總體支出）。這樣可以避免贈品開發(fā)時的盲目性，不會出現(xiàn)“看起來好像”可以承受贈品費用，但實際操作時發(fā)現(xiàn)贈品費用過高，根本就不可行。甚至更為嚴重的是導致產(chǎn)品利潤率失控。原以為有錢賺，等活動做了才發(fā)現(xiàn)虧損。
2.2.4 內部人員利用管理漏洞，進行暗箱操作，產(chǎn)生灰色收入，使企業(yè)蒙受損失。
會計舞弊的通常做法是虛增資產(chǎn)、收入和利潤，虛減負債、費用。主要包括：多計存貨價值、多計應收賬款、多計固定資產(chǎn)、費用任意遞延、漏列負債、虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項的揭露等等。在會計實務中，會計舞弊有多種方式。
在各個會計期間內調節(jié)收入和利潤指標。如果公司銷售的產(chǎn)品需要實施安裝與服務，銷售過程持續(xù)時間長，收入并非一次實現(xiàn)，特別是對于跨年度實現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。公司為了達到一定的收入或利潤指標，在服務或工程未提供完畢之前，即在賬面確認收益。在各個會計期間內轉移費用，推遲費用的確認。通過計提折舊、存貨計價、待處理掛賬等跨期攤配項目來調節(jié)利潤。通過少提或不提固定資產(chǎn)折舊，將應該反映在當期報表上的費用掛在“待攤費用、遞延資產(chǎn)或預提費用這幾個跨期攤銷賬戶中的借方，以推遲確認成本費用，實現(xiàn)對利潤的調節(jié)。虛列期末存貨從而減少銷售成本，通過多提或少提資產(chǎn)減值準備等方法來調節(jié)利潤。
2.3. 根據(jù)上述的分析，會計部門應著重推行、完善“事前計劃，事中控制，事后分析”的良好有序的財務管理模式。
2.3.1. 年度初期，根據(jù)產(chǎn)品銷售計劃，制定總體預算。
2.3.2 銷售年度中，當市場部門或銷售部門提出某項促銷計劃時，會計部門需進行合理測算，做出合理項目預算。促銷費用預估的管理方面，促銷在大多數(shù)情況下是要產(chǎn)生費用的。促銷費用一般由促銷總費用和單位銷量費用等構成。進行促銷費用預估管理的目的是為了更好地做好促銷計劃、管理促銷過程;給財務人員提供決策依據(jù);也給促銷管理人員的促銷活動評估提供參照。以超市為例，促銷費用一般由以下方面組成:①特殊陳列費用(堆頭費、端架費或專用陳列費用);②廣告宣傳費用(DM費、PoP 費用等);③人員費用(促銷人員培訓費、管理費、工資等);④促銷用品費用(贈品、捆綁用品、陳列用品、折扣券等);⑤促銷產(chǎn)生的其他費用(客情關系費用、運輸費用、公司內部人員加班費等)。促銷總費用預估的目的是為了計算出該次促銷的總成本，以便預測投入產(chǎn)出比例以及做好促銷的目標計劃。如某此促銷預估總費用為800元，促銷期間銷量預估為9000 元，即投入產(chǎn)出比為:90000/5000=11.25(1:1125);這樣，財務人員結合產(chǎn)品促銷前的毛利，即可換算出促銷期間的產(chǎn)品的毛利，有效避免促銷損失。2.3.3 促銷活動中，有效地監(jiān)督費用支出的真實性。
首先是單位銷售費用預估，單位銷售費用預估是由促銷總費用預估與促銷期間總銷量預估所得。如某此促銷的總費用預估是8000元，促銷期間的總銷量預估是90000元，則單位銷售費用預估就是:800/9000=住。89;單位銷售費用預估的目的是要知道每銷售一個單位的產(chǎn)品所需的促銷費用。同樣，該費用的預估管理是要給促銷管理人員提供促銷目標預估，以便做好促銷期間的監(jiān)控工作及以后的評估工作。由上可見，促銷費用預估管理是整個促銷管理過程中重要的一環(huán)，可有效避免盲目促銷，細化目標管理，幫助促銷管理人員為促銷活動制定盈虧平衡點，以及加強在促銷過程中的財務監(jiān)督。超市的促銷方案管理涉及的內容較多，完整的超市促銷方案管理還包括促銷用品的管理，盈虧平衡點的管理以及如何制作促銷方案管理表格等等。以上重點談及超市促銷方案管理的八個方面。這八個方面往往決定了促銷方案制作的成功與否。恰好這些方面往往是目前國內的許多企業(yè)在超市促銷管理方面較薄弱的環(huán)節(jié)。正如前面提到的，優(yōu)秀的超市促銷管理要注重每一個環(huán)節(jié)的管理，不能顧此失彼。
2.3.3 促銷活動結束后，進行成本費用凈利率核算。
核算產(chǎn)品成本，嚴格按照成本核算辦法的規(guī)定，正確歸集、分配生產(chǎn)費用，根據(jù)實際產(chǎn)量，實際消耗的材料、人工、費用、計算產(chǎn)品的實際成本。采用計劃成本、定額成本進行日常核算，應正確計算成本差異，并應按照規(guī)定辦法按月調整實際成本，不得以計劃成本、定額成本代替實際成本，要劃定本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限，不得任意待攤和予提費用。要劃清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本和不可比產(chǎn)品成本的界限，不得虛報可比產(chǎn)品成本降低額，凡是規(guī)定不準列入成本的開支，都不得擠入產(chǎn)品成本。按照規(guī)定的成本、費用項目和成本核算對象，登記成本費用明細賬。編制成本、費用報表，進行成本費用的分析和考核，根據(jù)賬簿記錄、成本計劃和上年的成本等有關資料，按照規(guī)定編制各種成本，費用報表，按時寫出成本費用分析報告，分析成本費用計劃的執(zhí)行情況和升降原因，預測成本發(fā)展趨勢，對照同行業(yè)的成本費用資料，提出降低成本、費用的途徑和加強成本管理的建議。
2.3.4 年度中期，結合產(chǎn)品真實的銷售情況，控制產(chǎn)品促銷費用的比例，不斷糾正銷售計劃，改進預算，以保證達到預期的利潤目標。
預算緊控制的一個重要環(huán)節(jié)就是預算考評，即將預算執(zhí)行的實際數(shù)與預算的目標值進行對比，然后根據(jù)二者的差異來判斷業(yè)績的優(yōu)劣。但在實際操作中面臨的一個問題就是如何確定判斷的標準？因為預算的差異可能使兩方面原因造成的，一是預算執(zhí)行結果的好壞，二是預算目標制定的高低。何種成績?yōu)楹贸煽儯渴穷A算差異越小越好，還是有利的差異越大越好？一般認為超額完成預算越多說明執(zhí)行績效越好，但又同時表明預算編制不夠準確，與現(xiàn)實偏離太多，資源配置的效率低，其中一個可能的原因是該部門在預算編制中留下了較大的“預算余寬”。因此鼓勵超額完成預算的一個負面影響是刺激“預算余寬”行為。然而如果以預算接近程度來評價業(yè)績，會明顯地抑制業(yè)績的持續(xù)改進，責任單位有可能擔心出現(xiàn)過大的預算差異而滿足于只完成預算目標，放棄進一步的努力。因此預算的緊控制使預算評價標準的選擇成為兩難的選擇，尤其對預測和計劃水平不高的企業(yè)更為突出。所以說，預算緊控制的一個前提是預測、預算本身必須高質量，而在經(jīng)營環(huán)境頻繁波動的情況下，預算的質量正在受到嚴峻的挑戰(zhàn)。實踐中常見的一種做法是以預算目標為中心，設定一個正負10%或20%的區(qū)間，實際業(yè)績低于下限或高于上限都不再得到獎勵，但這種做法還是無法避免操縱收益數(shù)據(jù)或消極怠工的問題。
2.3.5 年度終了，對產(chǎn)品促銷流程，費用的合理性進行審計。
費用審計主要從幾個方面入手，檢查首先從“無形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額，結合其原始憑證，審查入賬的金額是否真實，如果屬于以前年度入賬的，還需詢問或者查閱入賬年度和原始憑證；其次，檢查企業(yè)的合同，并結合企業(yè)“無形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額審查其攤銷期限和金額是否正確。其次是，開辦費攤銷超支，首先審查“遞延資產(chǎn)——開辦費”賬戶借方發(fā)生額，并結合原始憑證逐項審查其開支內容是否屬實、合理，看有無將應計入固定資產(chǎn)的費用列入開辦費的情況；然后將“遞延資產(chǎn)——開辦費”貸方與“管理費用——開辦費攤銷”核對，看攤銷期是否在五年之內，攤銷額計算是否正確。
另外是業(yè)務招待費超支，⑴檢查“管理費用——業(yè)務招待費”累計發(fā)生額。對于少數(shù)發(fā)生額為整數(shù)的，應注意抽查原始憑證，看企業(yè)有無“邊支邊提”雙重列支業(yè)務招待費的問題，如有，應將其提取數(shù)沖回。⑵檢查“銷售費用”、“管理費用”中辦公費、差旅費、其他費用等明細科目摘要。調閱原始憑證看有無亂擠招待費的現(xiàn)象，如有，應將其金額合并作為企業(yè)當期實際列支金額。⑶檢查計提基數(shù)。業(yè)務招待費的計提基數(shù)包括“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”，不包括“營業(yè)外收入”和“投資收益”。⑷根據(jù)行業(yè)特點，結合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的扣除標準計算列支限額，對超過限額的部分應作納稅調增項目處理。
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