摘要：目前會計信息失真以及內部會計控制之不足的嚴重程度，是社會各界普遍關注的問題之一，本人認為只有認真貫徹《會計法》，改革財會人事管理體制，加大政府財政部門的檢察力度，運用內部監控機制，才能從根本上得到解決。企業會計內部控制并不完全是消極的或有害的，在管理實務中，應當提倡效率性企業會計內部控制，抑制機會主義企業會計政策選擇，嚴禁操縱型企業會計政策選擇。本文從會計商業銀行會計內部控制的目標和原則入手，分析了商業銀行會計內部存在的問題，在此基礎上了筆者有針對性的提出了完善企業會計內部控制的對策。
關鍵詞：治理結構 內部會計控制 健全制度
公司治理結構是在所有權與經營權分離的基礎上，處理企業各利益關糸方之間關系而形成的架構。公司治理結構的目標不是各利益關系方的制衡，而是通過對這些利益關系方的制衡使他企業做出科學的決策。公司治理結構分為內、外公司治理結構。內部是通過股東人會、董事會、監事會等發揮作用，外部則是通過資本市場、經理人市場和商品流通市場等發揮作用。因此，在公司治理結構下，要建立起科學合理的內部會計控制系統，應重點考慮內部會計控制構建的依據以及內部會計控制系統的設計、執行與監督，從而形成真實的內部會計控制報告。
內部會計控制作為公司的管理制度安排與設計的重要內部控制措施，是由董事會、經理層和其他員工實施的，為提高業務活動的效果和效率，增強財務報告的可靠性和有關法律、法規的遵從性而提供合理保證的一個控制過程。各利益關系方在公司治理中的作用必須依靠健全的內部會計控制。內部會計控制與公司治理之間的關系是系統與環境的關系，公司治理結構是內部會汁控制的前提，內部會計控制是公司治理結構的保障。
一、通過完善公司治理結構健全內部會計控制系統
企業相關利益主體的責、權、利不同，各自之間的信息程度不同，造成各自之間的信息不對稱和利益不一致性。這是公司治理結構和內部會計控制存在的必要性和必然性所存。
（一）完善公司治理結構的途徑
l、改變國有公司中“一股獨大”的局面。國有股流通的不合理性，使得股票市場的基本功能——促進產權流動、優化資源配置很難發揮出來由于股權集中度極高，大小股東之間持股比例相差懸殊，致使大股東處于超強控制狀態。這與現代股份公司產權主體多元化的原則相背離。大股東的持股主體主要是集團公司、國資局、國有資產經營或控股公司和財政局等。這一“股東”并非是最終的財產所有者，而只是國有資產的代理人，他們不可能像股東（自然人）一樣關心資產的使用狀況。再者，剩余索取權與控制權的不對稱和他們沒有相應的“抵押”資產，形成了“風險制造者,而不是風險承擔者”的狀況，造成公司經營的低效率。繼續、謹慎的實施國有股減持方案是有必要的。當然，國有股減持不是一件簡單的事情，它涉及到資本市場的穩定等一系列問題。
2、完善董事會，提高董事會中外部董事的比重，并使債權人和中小股東代表、職工代表能進入董事會。保持董事會與經理層的相瓦獨立性，嚴格控制董事長和總經理由一人擔任的情況。
3、完善委托——代理結構。首先是委托——代理主體本身的界定要清晰，必須確保所有者在位，讓股東掌握企業的剩余控制權。若政資不分，勢必導致企業缺乏活力和效益低下，會計政策選擇的機會主義也在所難免。
4、完善三種契約。在完善所有者與經營者經濟契約的同時，完善道德契約和環境契約，包括企業文化的建設和會計法制建設，徹底消除會計信息危機。
5、完善經理人激勵機制。健全經理人市場，完善經理人的激勵。即短期經營成果的現金、股票獎勵，但要防止經理人操縱利潤，而犧牲企業的長遠發展為代價；企業長期經營成果的獎勵——如股票期權。
6、完善監事會制度。保證監事會在實質上和形式上的獨立性，并賦予監事會更大的監督、彈劾、起訴權。其成員中內部人員比例不得過高，尤其應注意吸收銀行、國家審計機關、中小股東代表、職工代表參加，臨事會下設的審計室脫離董事長、總經理的行政控制，避免內部人控制或存內部人控制的情況下也能保證股東、職工的合法權益。
（二）健全內部會計控制體系
1、內部會計控制構建的依據。應該根據國家法律、法規、內部會計控制理論體系以及企業的實際情況。根據企業所在資本市場、經理人市場、商品流通市場及“新三會”的實際情況設計內部會計控制；根據企業的業務流程、組織機構特點、控制目標以及控制功能的充分發揮建立起適合本企業的內部會計控制。健全的內部會計控制系統可以保證向企業內、外部提供真實可靠的信息，完善公司治理。
2、內部會計控制系統的設計、執行和監督機構。公司內部會計控制系統是按公司治理結構中所要求扮演的角色設計的，而并非董事長、總經理指定如何設計。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。一般來說，在內部會計控制的設計和執行方面，會計機構起到了非常重要的作用。內部會計控制系統中的監督權一般可由內部審計機構負責，或委托中介機構、專業人員進行監督。
3、完善內部會計控制報告制度。作為內部會計控制報告，反應的是企業一定時期內會計控制的政策、方針、內容方法和效果的書面文件。機構內部會計報告是世界內部控制管理的趨勢，它表示著系統控制情況的申明，使各利益相關方能更快、更準確地了解企業的狀況，控制系統的荊科學化、規范化、制度化，降低信息不對稱性，降低風險，從而提高經營效率和質量。
二、通過企業內部會計控制支持公司治理結構完善
l、內部人控制是公司治理的重點、難點。內部人控制嚴重，必然使各相關利益方及公司內部組織結構的相互制衡機制弱化，使管理層的行為不規范，造成內部管理松弛、控制弱化、貪污腐化，人為操縱利潤（自利）或利潤包裝（圈線），擾亂資本市場，損害其它各相關方利益，影響企業的健康發展。因此，必須讓股權到位，并掌握剩余控制權。
2、會計政策的選擇要規范。會計政策的正確選擇，取決于環境條什、服務具體對象及服務內容的實際情況，分宏觀會計政策和微觀會計政策。宏觀會計政策是通過會計準則和有關法規的制定來體現的；微觀會計政策是在宏觀會計政策指導約束下，從自身利益和特點出發，在允許的范圍內所做的會計選擇。會計規則的制定是各相關利益方為保證各自的效用函數最大化，而相互搏弈的結果。企業應該擁有一定的會計政策的選擇權，經濟越發達的國家會計政策選擇的空間擴展越大。
3、規范會計信息披露制度。會計信息是對企業經濟活動的反映，選擇不同的會計政策必然會形成不同的財務狀況和經營成果。而這---財務信息將影響企業、政府、投資者和債權人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他各方的利益。信息披露對公司治理非常重要，公司則務會計狀況和經營成果是信息披露的核心內容，也是信息使用者最關注的熱點。其它信息披露，如公司目標（競爭性商業目標除外）、治理原則、股權結構的變化，董事、監事、經理人的報酬及個人簡歷，以及可預見的重大風險等。強化信息披露現代化手段是信息披露規范的很好嘗試，絕大多數公司已在互聯網上設立網頁。建立信息披露信譽制及法制化軌道，加大虛假信息披露的處罰力度，提高并保障注冊會計師的審計質量。
總之，只有在完善的公司治理環境中，良好的內部會計控制系統才能真正發揮其作用，提高企業的經營效率和效果，才能加強信息披露的真實性。沒有科學有效的公司治理結構，內部會計控制制度將流于形式。完善的公司治理結構是增強公司核心競爭力的重要保證。內部會計控制又是公司治理結構的保障。內部會計控制與公司治理結構相互適應，相互協調，相互作用。促進公司健康、和諧、可持續發展。
參考文獻
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