摘要：企業的稅收籌劃與財務管理相互聯系、相輔相成。稅收籌劃與財務管理的目標一致，并貫穿于企業財務管理之中。本文對企業稅收籌劃與財務管理的關系、財務管理中實現企業稅收籌劃的可行性、以及稅收籌劃的實施等進行了分析。
關鍵詞：財務管理 稅收籌劃 關系
現代企業財務管理是現代企業管理系統中的重要組成部分。而從稅收對企業經濟發展的影響角度出發，稅收作為現代企業財務管理的重要要素，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標具有舉足輕重的作用。
一、企業財務管理與稅收籌劃的關系
稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對籌資、投資、經營等財務事項的精心策劃和安排，以充分利用稅法所提供的優惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種財務管理行為，是財稅工作中對稅收負擔的最優化選擇。事實上，稅收籌劃不簡簡單單的是一種單純的“節稅”行為，更是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸屬于企業財務管理的范疇，企業之所以進行稅收籌劃，也是由企業財務管理的目標決定的。現代經濟環境下，企業財務管理的目標是企業價值最大化或股東價值最大化，企業能否實現經營收益價值的最大化，受到稅收成本的制約。因此，企業經營者必須考慮稅收成本與企業收益的配比，考慮稅收對企業財務管理目標實現的影響。
為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，企業在進行稅收籌劃時，必須堅持以下幾大原則：（1）合法性原則。這是最基本的原則。稅收籌劃不是逃稅漏稅、逃避稅收負擔，而是要遵守國家的各項法律、法規，在稅收法律許可的范圍內進行協調籌劃。（2）整體性原則。是指稅收籌劃作為企業財務管理的一部分，不能獨立于企業財務決策之外，必須服務于企業的財務決策，服從于企業的整體規劃。（3）綜合性原則。企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，不是某一稅負的降低，它必須充分考慮到資金的時間價值、生產成本、管理費用、財務費用等等總體負擔，真正做到節稅增收。實際上，企業選擇的使自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案，并不一定是稅負最輕的方案。
開展稅務籌劃也有利于規范企業的會計核算行為，有利于加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經濟管理。而目前的經濟環境也為企業進行稅收籌劃提供了各種現實的條件。
二、企業實現稅收籌劃的可行性
1、現代企業稅收觀念加強
計劃經濟時代，特別突出國家在征納關系中的權威性，而忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著我國市場經濟的發展以及經濟的國際化、信息化趨勢的加強，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的重要作用，開始重視作為納稅主體的權利，并且對納稅的程序、法律法規等都有一定程度的研究和認識，這為企業有效進行稅收籌劃消除了思想上的障礙。
2、我國稅收法律制度日趨完善
企業納稅方案選擇的優劣程度會隨著稅收制度的變動而變化，因此如果企業所面臨的稅收環境不穩定，則可能會使企業選擇的納稅方案成為最差的方案而帶來經濟損失，所以目前世界各國都比較重視企業的稅收籌劃活動，都有相對穩定且比較完善的稅收制度。我國在1994年稅收制度改革以后，稅收制度也朝著更加法制化、系統化和相對穩定化的方向發展，體現了我國市場經濟發展的內在要求，也為企業財務管理者和有關人員進行企業稅收籌劃提供了制度保障。
3、不同經濟行為的稅收差異待遇的存在
隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策要求、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，這說明企業已經具備進行稅收籌劃的空間。
4、市場經濟國際化趨勢明顯
全球經濟一體化帶來了企業投資、經營和理財活動的國際化，跨國公司發展日益迅速，企業在不同國家進行經濟活動會產生不同的稅收負擔，也即跨國公司的稅收計算不僅要受企業所在國稅收政策的影響，在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策存在很大的差異，這就為企業進行跨國稅收籌劃提供了前提條件。
三、企業財務管理中的稅收籌劃行為
1、籌資過程中的稅收籌劃
資金結構和籌資方式不同，給企業帶來的預期收益會不同，使企業承擔的稅負水平也不同。因此，投資者必須在籌資決策中應注意分析資金結構和籌資方式問題。企業的資金結構是由各種籌資方式組合形成的，籌資方式的不同組合決定著企業的資金結構。總體來講，負債資金，其資金成本為利息，到期要還本付息，風險較大，但稅法允許在稅前扣除，資金成本較低；權益資金可供企業長期使用，不需要支付固定利息，但可能要支付股息，資金成本較高，而稅率越高，利息的抵稅作用越明顯，資金的實際成本也越低。因此，企業需要在投資成本效益與風險之間進行均衡，考慮投資收益率、稅收等因素，合理確定負債資金和權益資金的比例。
2、投資過程中的稅收籌劃
針對不同地區、不同行業、不同產品，國家的稅收政策不同，這使得企業投資過程中的稅收籌劃所考慮的因素較多。具體說來，對投資地點的選擇，我國經濟特區、沿海開放城市和經濟技術開發區的企業所得稅稅率一般為15%，而國內其他地區則為33%，這對企業投資凈收益有巨大影響；對投資行業的選擇，我國現行稅制中稅負較輕的如港口碼頭、高新技術開發區對高新技術產業的投資稅率均為15%，而沒有稅收優惠的其他行業企業所得稅為33%，并且沒有減免稅期；對投資方式的選擇，直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多，直接投資涉及各種流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等，而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券、資本增益而產生的資本所得稅等。
3、經營過程中的稅收籌劃
企業會計準則的靈活性和可操作空間主要體現在企業的經營過程中，企業可以利用這一彈性余地進行盈余管理，達到籌劃的目的。具體操作方法上，比如，計算固定資產的折舊上時選擇加速折舊法，可以讓企業前期少納稅，而將稅款繳納期向后遞延，這等于擁有一筆無息貸款；一些大型集團公司特別是跨國集團，則可利用關聯企業間的業務往來和關聯交易的特點，對服務費、貨物、租金等制定其特殊的內部交易價格，盡量避免或遞延所得稅，減輕關稅，減輕風險或在某些情況下有效地扼制對手的競爭，提高企業經營效益等等。
4、分配過程中的稅收籌劃
收益分配是企業經營的重要環節，也是企業進行稅收籌劃的重要環節。企業在股利支付時，可以考慮限制股利的政策，在經有關部門批準后，把準備發放的現金股利改變用途，將它用在收購本公司股票上，使股東從中受益，而這一舉措也會使企業因股利減少而少繳納所得稅。企業在進行稅后利潤再投資時，由于稅后利潤所形成的資本積累往往用于擴大再生產等項目，這樣就可以享受政府的一系列優惠政策，比如在投資退稅中的優惠。而企業在進行資產的兼并與重組時，將各子公司的優良資產與不良資產進行置換，減少盈利子公司的賬面利潤和虧損子公司的賬面虧損，從而減少公司整體的應納稅所得額。
5、有關項目納稅期的選擇
一般來說，對于企業各項收入、費用、損失的入帳時間，會計制度都有明確的規定，企業本身的選擇余地很小。但有時對于同一項目的入帳時間和計稅期，會計制度和稅法規定可能存在差異，而且稅法往往會比會計制度顯示出更大的權威性。因此，納稅人可以在稅法規定的范圍內，選擇有關項目的納稅期，來合理規劃稅負的輕重。
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