【摘要】本文主要討論了造成內(nèi)部審計(jì)部門在國(guó)有集團(tuán)公司中的所處現(xiàn)狀的原因，及對(duì)如何重塑其形象，完善其功能使其能充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用提出了一些設(shè)想。
由于長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)一直供職于國(guó)有集團(tuán)公司，所以主要還是從自己的工作環(huán)境出發(fā)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門在這種性質(zhì)的集團(tuán)公司中的定位，有感而發(fā)。
討論這個(gè)問(wèn)題首先要從內(nèi)部審計(jì)的形成和發(fā)展來(lái)看。由于其建立的方式和發(fā)展過(guò)程有著區(qū)別，所以中，西方的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在服務(wù)對(duì)象和職能上是有很大差異的。因此也不能用西方的模式來(lái)生搬硬套，可以通過(guò)對(duì)兩者差異的比較，摸索出走一條符合我國(guó)國(guó)情的行之有效的能讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在國(guó)有集團(tuán)公司煥發(fā)青春的道路。
西方的企業(yè)審計(jì)是服務(wù)于本單位的，對(duì)本單位的領(lǐng)導(dǎo)或本單位的所有者代表負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的工作服從于企業(yè)生存，發(fā)展的需要。而中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系的一部分，內(nèi)部審計(jì)既要服從于本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，理性增產(chǎn)節(jié)約和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，也要服從于國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)和加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)的需要。因此西方內(nèi)部審計(jì)最主要的職能是評(píng)價(jià)，而在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)最重要的職能是監(jiān)督。這種監(jiān)督可分為兩個(gè)不同的層次：第一層次是代表國(guó)家對(duì)企業(yè)是否履行其對(duì)國(guó)家應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督；第二個(gè)層次是在企業(yè)內(nèi)部代表總經(jīng)理對(duì)下屬各子公司，各分支機(jī)構(gòu)和各部門的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。有時(shí)讓人感覺(jué)內(nèi)部審計(jì)就像是政府審計(jì)的影子。從以上分析來(lái)看，以及自己在日常工作中和內(nèi)審的接觸來(lái)看，我認(rèn)為在我國(guó)特別是在國(guó)企集團(tuán)中，內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)?shù)慕巧笫且粋€(gè)“警察”而且是偏重于經(jīng)營(yíng)收支監(jiān)管的“警察”。被審單位往往在接受完一次內(nèi)審后，總會(huì)被抓出一堆問(wèn)題，換來(lái)連珠炮似的批評(píng)。伴隨著這種行為過(guò)程，有個(gè)現(xiàn)象也值得關(guān)注，那就是我們的內(nèi)審人員也總以“找茬”為體現(xiàn)其工作水準(zhǔn)的重要準(zhǔn)繩，且樂(lè)此不彼。
因此在管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求的變化及內(nèi)審部門自身希望擴(kuò)大審計(jì)效果以提高其組織地位的動(dòng)因的共同作用下，國(guó)有集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要重塑形象，變革就要進(jìn)行，這只是促其改變的內(nèi)因。從國(guó)際上來(lái)看，自從安然事件后，美國(guó)推出了“SOX法案”，其中404條款更是將內(nèi)部控制的重要性表達(dá)無(wú)遺。與此相對(duì)應(yīng)的是公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖不對(duì)內(nèi)部控制的建立和維護(hù)承擔(dān)主要責(zé)任，但要定期檢查評(píng)估組織內(nèi)部控制的有效并提出改進(jìn)建議。
綜合上述，由此我個(gè)人認(rèn)同審計(jì)的多職能觀點(diǎn)。即除保持內(nèi)部審計(jì)的最基本職能——經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證、服務(wù)、咨詢等職能。換句通俗的比喻即需將內(nèi)部審計(jì)的角色定位從“警察”變更為“教練”具體地說(shuō)：
一、內(nèi)部審計(jì)要由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。即審計(jì)內(nèi)容要強(qiáng)調(diào)以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為重點(diǎn)，國(guó)有集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā),把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)及與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)管理活動(dòng)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。
二、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中,審計(jì)執(zhí)行人(內(nèi)部審計(jì)人員)和審計(jì)委托人(總經(jīng)理)不是毫無(wú)利害關(guān)系,通常上下級(jí)關(guān)系,領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,聘用與被聘用的關(guān)系；就算有時(shí)是接受董事會(huì)的委托進(jìn)行內(nèi)審，但由于董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人挑，從而也使其之間演化成上述的關(guān)系。在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)模式中, 內(nèi)部審計(jì)人員接受領(lǐng)導(dǎo)授權(quán),對(duì)本企業(yè)所屬子公司、職能部門、分支機(jī)構(gòu)完成承包目標(biāo)或履行其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審查,作出結(jié)論,作為領(lǐng)導(dǎo)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲或評(píng)價(jià)干部的依據(jù),因此內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門也不是毫無(wú)利害關(guān)系,某些因素的存在會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。所以迫切需建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。借鑒國(guó)際上的做法，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。這三種做法各有利弊，但從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。鑒于這個(gè)理論基礎(chǔ)，上述三種模式中，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，且領(lǐng)導(dǎo)層次高，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。所以，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。
三、內(nèi)部審計(jì)要為管理服務(wù)。這樣說(shuō)并不意味著要內(nèi)部審計(jì)人員去參加日常具體的經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理活動(dòng),貫穿于各項(xiàng)管理職能之中。由于內(nèi)審人員處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)各方面因素非常熟悉，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，因此內(nèi)審部門起碼應(yīng)對(duì)其運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出寶貴意見(jiàn)。否則難免給人造成看人挑擔(dān)不費(fèi)力，老拿鏡子照別人之嫌。內(nèi)審人員可以對(duì)企業(yè)控制環(huán)境、機(jī)構(gòu)設(shè)置、各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)處理程序上的內(nèi)部控制,如由管理部門設(shè)計(jì)、具體管理人員的執(zhí)行；又比如對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對(duì)等等的設(shè)置是否合理進(jìn)行評(píng)判，并提出建設(shè)性的建議。同時(shí)就內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向領(lǐng)導(dǎo)提供信息。體現(xiàn)它對(duì)管理的控制予以再控制，對(duì)管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督的功用。
為了實(shí)現(xiàn)其功能的拓展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在方法、手段、策略方面及自身素質(zhì)方面也作出相應(yīng)的調(diào)整：
一、在審計(jì)方法方面：變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)。因?yàn)殡S著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，具體地說(shuō)如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計(jì)所要解決的問(wèn)題。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。
二、在審計(jì)策略方面：廣泛采用引導(dǎo)式審計(jì)，側(cè)重審計(jì)指導(dǎo)和溝通。主要努力消除審計(jì)程序的神秘性。在開(kāi)始審計(jì)工作之前，可以制定一種清晰講解審計(jì)如何開(kāi)展工作的白皮書(shū)。在其中應(yīng)當(dāng)提供詳實(shí)的審計(jì)程序說(shuō)明，包括指定審計(jì)時(shí)間計(jì)劃，審計(jì)目標(biāo)，解決沖突的程序以及審計(jì)協(xié)議授予審計(jì)權(quán)的說(shuō)明；在審計(jì)過(guò)程中，與被審計(jì)單位和部門討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容計(jì)劃等，一旦被審計(jì)單位或部門了解有關(guān)審計(jì)的作用、職責(zé)和工作程序，就更容易取得他們的理解和支持；同時(shí)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同發(fā)現(xiàn)分析改進(jìn)的必要性和可行性措施，以便及時(shí)地解決和改正存在的問(wèn)題，避免發(fā)生更大的損失；最后提出的審計(jì)報(bào)告應(yīng)采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響，改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審計(jì)部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。
三、在審計(jì)手段方面：隨著20世紀(jì)IT技術(shù)的迅猛發(fā)展，應(yīng)注重在內(nèi)部審計(jì)中的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，建設(shè)有關(guān)此內(nèi)容內(nèi)部局域網(wǎng)網(wǎng)頁(yè)。但要采取必要的措施嚴(yán)防計(jì)算機(jī)病毒、黑客入侵、數(shù)據(jù)被篡改及信息丟失等一系列涉及網(wǎng)絡(luò)安全的問(wèn)題，注意對(duì)其數(shù)據(jù)與信息的安全性及加密性予以充分的保護(hù)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)師可以利用公司的局域網(wǎng)向客戶提供其使用信息的便利渠道，諸如審計(jì)部門的任務(wù)說(shuō)明書(shū)和白皮書(shū)，公布的審計(jì)信息，職員簡(jiǎn)歷，以及可在因特網(wǎng)上獲取的其他審計(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)著力加強(qiáng)網(wǎng)站特色的建設(shè)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審部門在該組織中不容忽視的作用并展示其成功記錄。
四、在人員素質(zhì)方面：我認(rèn)為打鐵還需自身硬。提高內(nèi)審人員自身的素質(zhì)還有助于樹(shù)立內(nèi)審工作的積極形象。 我國(guó)國(guó)有集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀是：領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不盡重視，導(dǎo)致其人員結(jié)構(gòu)不太合理，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。從目前的實(shí)際考慮，在選拔內(nèi)審人員時(shí)僅僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，同時(shí)還要具備一定的管理素質(zhì)。另外，也可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)行列中來(lái)，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。
以上就是我對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在國(guó)有集團(tuán)公司中應(yīng)充當(dāng)?shù)慕巧皩?duì)如何完善其功能，使其能發(fā)揮出應(yīng)有的作用的一點(diǎn)淺見(jiàn)。
