雖然家數(shù)不多，卻有一個真材實料。之所以稱之為真材實料，因為它是今年已經(jīng)公布的23份報告加上去年的幾百份報告中，第一份真正能體現(xiàn)出已經(jīng)開展內(nèi)控工作很長時間并有實質(zhì)進展的報告。
江漢石油鉆頭股份有限公司（下稱“江鉆股份[11.56 0.70% 股吧 研報]”）用真實的描述，讓筆者看到了一個經(jīng)歷過幾年內(nèi)控的企業(yè)的真實工作成果，以及不斷完善、提高內(nèi)控工作水平的精神。讓人頗為開心的是，報告中可以讀出一個參照coso標準實施的內(nèi)控企業(yè)，在2011年探索“中國內(nèi)控”的腳步。
為什么是真材實料
從文字量看，江鉆股份的內(nèi)控自評報告文字量在5000字左右，正好是今年23家報告的平均數(shù)；從結(jié)構(gòu)看，該報告只包括“綜合、重要控制活動、下一步工作計劃、公司內(nèi)部控制總體評價”4個部分，與《內(nèi)部控制自我評價指引》中的要求相去甚遠。并且，該報告并未對內(nèi)部控制的缺陷及認定方法有任何描述；甚至，該報告中既沒有莊嚴聲明真實反映企業(yè)內(nèi)部控制水平，也沒有對內(nèi)控有效性進行規(guī)范式的肯定描述，僅僅說“內(nèi)控制度運行情況良好，管理效率有顯著提升，經(jīng)營風(fēng)險得到合理控制”。
就是這樣一份報告，我們可以看出其2008年至今確實在開展內(nèi)部控制工作，并且內(nèi)控工作已經(jīng)歷了筆者以前所提及國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制必經(jīng)的7個階段（初查、建立控制、檢查、改進控制、復(fù)查、完善控制、綜合控制水平提高）中的前6個。
為了準確分析這份報告，筆者特意將其與江鉆股份2010年度內(nèi)控自評報告做了一個比較，可以看到三個明顯的優(yōu)點：言之有物。同2010年報告相比，江鉆股份的這份報告更準確的描述了內(nèi)部控制工作的實際工作開展情況，例如：“內(nèi)部控制程序部分新增了17個業(yè)務(wù)流程，……修訂后的業(yè)務(wù)流程總數(shù)為49個，比2010版增加16個”，并且對這些流程的名稱也做出了具體描述。而其2010年報告的類似描述是“對一些風(fēng)險較大、管理相對薄弱、容易出現(xiàn)舞弊的環(huán)節(jié)加強控制和監(jiān)管；對控制作用不大的控制點進行調(diào)整優(yōu)化；對業(yè)務(wù)流程及其控制點的責(zé)任主體進行了調(diào)整”。
事實勝于雄辯。該報告中，有這樣的描述：同時在新修訂的《內(nèi)部控制管理手冊》第三部分“內(nèi)部控制程序”第六章“生產(chǎn)制造管理”中分別對……維修與付款和其他業(yè)務(wù)收入等業(yè)務(wù)進行了規(guī)范，明確了業(yè)務(wù)目標、業(yè)務(wù)風(fēng)險和業(yè)務(wù)流程及控制點。而其2010年報告中，根本沒有此類信息的描述。可以斷言，敢在報告里如此精確描述自身內(nèi)部控制的具體內(nèi)控的，自然是確實做過相應(yīng)工作，不怕監(jiān)管機構(gòu)檢查相關(guān)文件、資料。
探索中前進。該報告有這樣的描述：按照財政部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及配套指引的有關(guān)規(guī)定，在新修訂的《內(nèi)部控制管理手冊》第二部分“內(nèi)部控制政策”第二章“社會責(zé)任”中分別對……等四個方面進行了規(guī)范，明確了業(yè)務(wù)目標、部門職責(zé)和控制點及控制要求。這樣的描述可以看出，江鉆股份在內(nèi)控配套指引、證監(jiān)會監(jiān)管要求和國資委企業(yè)責(zé)任的指導(dǎo)下，探索內(nèi)控整體化的步伐。
對江鉆股份的建議
當(dāng)然，這樣一份真材實料的報告是值得贊許的，但內(nèi)控的工作就此結(jié)束了嗎？當(dāng)然不是，這既有內(nèi)控實施的第七個階段“綜合控制水平提高”尚未完善，內(nèi)控的目標“經(jīng)營的效率和效果”也還沒有達到。筆者對此想對江鉆股份提三點建議。
整合完善。在該份報告中，我們可以看出內(nèi)控的整合過程還未完成。由于“中國內(nèi)控”是一套高于coso標準的全體系內(nèi)控，是要以企業(yè)整體的角度加以完善和整合的內(nèi)控體系，與單純以財務(wù)報告真實性為核心有一些不同。從該報告的描述“關(guān)于新增內(nèi)部控制程序部分，公司層面的業(yè)務(wù)流程15個，分別是：……等業(yè)務(wù)流程”中可以看出，以江鉆股份的業(yè)務(wù)特點和企業(yè)規(guī)模看，如果這些都是公司一級控制流程，則稍稍多了些，如果是二級流程又太少。
關(guān)注價值。內(nèi)控是一項周期長、阻力強、工作量大，同時還顯見巨大成本的工作。如果單純以控制、檢查、完善控制、檢查為思路，勢必會招致內(nèi)部的普遍反感。任何流程的控制與管理，都必須從企業(yè)戰(zhàn)略目標與利潤的角度加以考量才能有效實施。這一點，江鉆股份還沒有做。我們要知道，真正杜絕上市公司做假賬和欺詐，不僅需要嚴刑峻法，還需要讓公司真正盈利。
去繁就簡。在內(nèi)控建設(shè)過程中，難免會有“普遍立法”的現(xiàn)象，其造成的必然后果是難于執(zhí)行或效率下降。如“選擇執(zhí)法”，則內(nèi)控遲早形同虛設(shè)，如“普遍執(zhí)法”則打擊面過寬。目前，江鉆股份要提防普遍立法的傾向與趨勢，以簡為優(yōu)。
