一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善
首先，由于新中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的歷史不長(zhǎng)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，加上宣傳不夠，無(wú)論是企業(yè)管理者，還是普通員工，普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)、目的和作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的抵觸意識(shí)較深，片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，少數(shù)人甚至認(rèn)為審計(jì)就是“找茬子、揪辮子、捅簍子”，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，限制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位在認(rèn)識(shí)和溝通上的障礙，使內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境不夠?qū)捤珊椭C。
其次，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限，限制了審計(jì)工作的深入開展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。
再次，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系、企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益的影響甚多，降低了審計(jì)工作的客觀性。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)一些不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，如對(duì)企業(yè)多計(jì)成本、少計(jì)收入以及偷漏稅款等做法保持沉默等。特別是在被審對(duì)象的職位、級(jí)別較高時(shí)，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實(shí)施審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計(jì)質(zhì)量，影響了審計(jì)工作的權(quán)威性。
2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的層次不高，獨(dú)立性和權(quán)威性不夠
審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就越高，就越有利于審計(jì)工作的開展，相反，層次越低，越不利于審計(jì)部門發(fā)揮作用，審計(jì)工作面對(duì)的困難和阻力也越多。縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)層次，主要包括：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)、主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，以及財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。在我國(guó)，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)很少，主要是一些公開發(fā)行股票的上市企業(yè)，其他大多是在總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下工作，在一些較小的企業(yè)里，甚至有財(cái)務(wù)經(jīng)理兼管內(nèi)部審計(jì)工作的。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上是處于與其他職能部門平行的地位，在下審一級(jí)時(shí)，還勉強(qiáng)能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，但對(duì)同級(jí)審計(jì)，就會(huì)遇到很多困難和阻力，甚至無(wú)法開展。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的工作方式與手段普遍較落后
鑒于審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)手段單一，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，主要是對(duì)單位的會(huì)計(jì)賬冊(cè)和憑證進(jìn)行檢查，一般采取詳查法和抽查法，即對(duì)被審計(jì)單位的全部財(cái)務(wù)賬冊(cè)和報(bào)表，或抽取部分會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行詳細(xì)的檢查。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)的高速發(fā)展，中國(guó)企業(yè)的規(guī)模也日益壯大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也與二十年前不可同日而語(yǔ)，況且在大型的企業(yè)里，往往以集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的方式出現(xiàn)，一個(gè)集團(tuán)往往轄管幾十個(gè)甚至幾百個(gè)下屬單位。在這種情況下，要詳細(xì)查閱一個(gè)單位幾年甚至一個(gè)月的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門少量的人員配置來(lái)說(shuō)，都是一個(gè)艱巨甚至不可能完成的任務(wù)。在資源與審計(jì)任務(wù)嚴(yán)重不對(duì)稱的情況下，采取傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段，已不可能完成審計(jì)人員預(yù)定的工作目標(biāo)，至少不能出色地完成，內(nèi)部審計(jì)也就不能起到應(yīng)有的監(jiān)督和威懾作用，甚至行同虛設(shè)。
4.內(nèi)審人員的總體素質(zhì)與水平不高
目前我國(guó)從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員總體上素質(zhì)不高，水平和能力還不能完全達(dá)到一個(gè)出色的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的高度。究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：一是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，短期內(nèi)培養(yǎng)出來(lái)的合格內(nèi)審工作者不多；二是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員多從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)換而來(lái)，知識(shí)機(jī)構(gòu)比較單一，普遍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)較豐富，但精通管理原理和內(nèi)部控制，特別是風(fēng)險(xiǎn)控制的人才稀少。三是對(duì)現(xiàn)代審計(jì)手段和技術(shù)，如信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)普遍缺乏認(rèn)識(shí)，更談不上運(yùn)用。還有一點(diǎn)，從筆者了解的情況來(lái)看，鑒于內(nèi)部審計(jì)工作比較艱苦，又比較容易得罪人，較難取得認(rèn)同，很多優(yōu)秀的人才不愿到內(nèi)部審計(jì)部門工作。
5.審計(jì)對(duì)象主要局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支
長(zhǎng)期以來(lái),審計(jì)都是被當(dāng)作為監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的工具,因此有”經(jīng)濟(jì)看門狗”一說(shuō)，其審查的內(nèi)容，也主要局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合法性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)步，審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也得到迅速發(fā)展，其職能不再局限于監(jiān)督，更趨向于為組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提供評(píng)價(jià)和服務(wù)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步時(shí)間較晚，受審計(jì)環(huán)境、人員素質(zhì)及審計(jì)認(rèn)識(shí)等因素的影響，短期內(nèi)監(jiān)督組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支仍將是審計(jì)的主要職能，但從發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象必將擴(kuò)展延伸至組織的內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能將越來(lái)越得到發(fā)揮。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1.內(nèi)部審計(jì)的主要職能將從監(jiān)督向服務(wù)轉(zhuǎn)變
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象也主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，很少專門為測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制進(jìn)行立項(xiàng)，只是在查賬過(guò)程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控方面存在的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)審的主要職能也必將從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)審對(duì)象也不再只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也將從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)，更多的為組織提供管理和咨詢服務(wù)。
2.審計(jì)人員從單純的財(cái)務(wù)專家型向綜合型轉(zhuǎn)變
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的自身建設(shè)，選擇素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)人員在知識(shí)體系構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且要通曉經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及信息技術(shù)等知識(shí)，只有這樣，才能在面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，有效地完成審計(jì)任務(wù)，保護(hù)所有者利益。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，為了物色一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，通過(guò)優(yōu)厚的聘用條件來(lái)吸收優(yōu)秀人才。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷建立與完善，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，應(yīng)參照西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)良好的激勵(lì)機(jī)制吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身的技能，適應(yīng)形勢(shì)的需要，才能避免成為社會(huì)和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的淘汰品。
3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中，將向更高層次轉(zhuǎn)變，結(jié)構(gòu)也將更完善
世界經(jīng)濟(jì)的一體化和全球化浪潮，對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響深遠(yuǎn)，推動(dòng)了企業(yè)的公司化發(fā)展和法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全。在一個(gè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制必不可少，而內(nèi)部審計(jì)部門則注定要在公司治理機(jī)構(gòu)中占據(jù)重要的一席。隨著我國(guó)企業(yè)投資主體的多元化，產(chǎn)品和服務(wù)多樣化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的范圍也越來(lái)越國(guó)際化。復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必然迫使公司的治理結(jié)構(gòu)更加完善，投資人和企業(yè)管理者之間的契約和代理關(guān)系也越來(lái)越需要專門的機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督。隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部應(yīng)直接向董事會(huì)或總經(jīng)理負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
4.內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施將越來(lái)越多地采購(gòu)?fù)獠恐薪闄C(jī)構(gòu)提供的服務(wù)
內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督；二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的分析和評(píng)階，從而提供增值服務(wù)。為解決普遍存在的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)和審計(jì)資源之間的矛盾，越來(lái)越多的單位將借助社會(huì)審計(jì)力量，輔助完成內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查類型的內(nèi)審工作，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目和審計(jì)目的，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)審目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整，保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)得到遵守。內(nèi)審人員熟悉本單位情況，可將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)上，為組織提供增值服務(wù)。內(nèi)外審的有機(jī)結(jié)合，既可解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。
