摘 要：一個企業如果缺乏健全的內部控制制度，就必然造成經營管理混亂，工作效率下降，財產損失浪費，經濟效益低下，還會導致腐敗現象的產生。健全的法人治理結構和完整的內部控制制度可使企業獲得一種新的機制，確保企業持續發展。內部控制作為重要的控制措施，是完善公司治理結構的具體政策和程序。
關鍵詞：公司治理 結構 內部會計控制
一、公司治理結構的內涵
公司治理結構的英文是corporate governance，國內也有譯為“法人治理結構”或者“企業治理機制”的。經濟學家談論公司治理結構時，有狹義與廣義之分，狹義地講是指投資者和企業之間的利益分配和控制關系，包括公司董事會的職能、結構、股東的權利等方面的制度安排；廣義地講是指關于公司控制權和剩余索取權，即企業組織方式、控制機制和利益分配的所有法律、機構、制度和文化的安排。它所界定的不僅是所有者與企業的關系，還包括相關利益集團之間的關系。一般我們所講的公司治理結構都是指廣義的公司治理結構。
公司治理結構主要包括三個方面的內容：一是治理主體，即誰參與治理，現代治理結構理論認為，企業治理主體就是利益相關者。二是治理客體或治理對象，治理結構著重解決的是利益相關者之間的責權關系，尤其是剩余索取權和控制權的分配。三是治理手段，對法人治理結構來說，要達到合理剩余索取權和控制權，必須具備一定的程序和機制，常見的有表決程序、利益分配程序、人事任免程序和股東大會、董事會、監事會和經理層等機構。
公司治理結構要解決涉及公司成敗的兩個基本問題。一是如何保證投資者（股東）的投資回報，即協調股東與企業的利益關系。二是企業內各利益集團的關系協調。這包括對經理層與其他員工的激勵，以及對高層管理者的制約。這個問題的解決有助于處理企業各集團的利益關系，又可以避免因高管決策失誤給企業造成的不利影響。
總之，治理結構是通過一定的治理手段，合理配置剩余索取權和控制權，以形成科學的自我約束機制，其目的是協調利益相關者之間的責權利關系，促使他們進行長期合作，以形成效率和公平的合理統一。
二、公司治理結構與內部會計控制
內部會計控制作為重要的內部控制措施，是在一定控制環境中，由內部控制人依據一定的理念和一定的程度對單位的重要經濟活動和重要環節進行監管的過程。良好的內部會計控制系統是正確處理公司治理結構中各利益相關方關系，完善公司治理的重要保證。作為《會計法》的重要的配套法規之一，財政部發布了《內部會計控制規范———基本規范（試行）》和《內部會計控制規范———貨幣資金（試行）》。根據財政部內部會計控制建設的總體思路，這兩個規范的發布，只是內部會計控制規范的開始。以后，財政部將力爭利用2-3年的時間，建立起適應我國經濟發展要求的內部會計控制規范體系。這一系列舉措標志著我國內部會計控制規范化、法制化的開始，也標志著改善我國公司治理措施的完善。
（一）健全有效的內部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權高度集中和所有者缺位的問題。我國企業股權高度集中，國有股、法人股占總股東的比例高達68。4%，國有股減持的具體操作辦法尚在研究之中，國有股減持工作還沒開展，使得這一局面在短期內無法得到解決。由于我國企業所有者缺位現象嚴重，經營者可以憑借國有股和法人股的優勢作出有利于其自身利益的決策。有效的內部會計控制可以規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。這樣，眾多的中小投資者可以信賴企業的會計信息，投資者通過買賣股票，淘汰惡意侵害中小股東利益的公司，實施對公司的間接控制。
（二）健全有效的內部會計控制有利于董事會有效行使控制權。在所有權與經營權相分離的情況下，董事會接受股東會委托行使對公司的控制權和決策權，董事會對股東的誠信，主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以必須首先建立標準、高效的內部會計控制系統，建立相應的信息質量監督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益，實現公司經營業績最大化。這一目標的實現，有賴于重大問題決策的正確性和對經理人員行為的制約。董事會對公司的監控體系包括資本預算體系、業績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報酬體系、財務報告制度、內部審計和社會審計等一系列制度安排。內部會計控制是董事會行使權力的重要保證。所以，在制定內部會計控制政策和程序時，應該考慮到董事會行使控制權的效果。
三、公司治理結構下內部會計控制的完善
（一）構筑嚴密的企業內控體系
企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小企業如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，將具有重要的作用。
（二）強化內部監督
財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業（特別是上市公司）違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。
（三）構筑企業財會文化，保障企業各項機制順利運行
會計內控制度的目的是為了防范道德風險，增強員工的工作責任心，但是制度建設是消極被動的、防御性的舉措，依靠制度建設并不能從根本上解決道德和責任心的問題，由于道德與責任心涉及到價值觀念、倫理規范、風俗習性、意識形態及教育等諸多方面，在由計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，人們原有的價值觀念、倫理規范、道德觀念、意識形態受到了很大的沖擊，而市場經濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來，這樣對利已主義和機會主義就失去了道德的約束。解決這一問題光憑制度不行，還必須幫助經理及財會人員樹立正確的理念，構筑良好的企業財會文化氛圍。企業財會文化屬于企業文化的一個重要組成部分，它是經過管理者長期的、有意識的培育、塑造而形成的共同價值觀念、行為準則、道德規范、人員素質、財會人員形象等。其中共同價值觀念是核心，它滲透于每一項業務中，規范著企業的信息溝通，影響著企業的經營決策。而塑造優秀的企業文化，培養正確的員工理念，可以從思想深處防范經理及財會人員的道德風險，增強工作責任心，使其能自覺地以誠實的工作態度、謹慎的工作作風、優質的工作要求來辦理業務，確保企業的各項機制的順利運行。
