【發(fā)布單位】財(cái)政部
【發(fā)布文號(hào)】-----------
【發(fā)布日期】2000-02-01
【生效日期】2000-02-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
財(cái)政部關(guān)于《證券公司財(cái)務(wù)制度》有關(guān)問題解答
（２０００年２月１日財(cái)政部國債金融司發(fā)布）
１９９９年１０月２０日，財(cái)政部頒發(fā)了《證券公司財(cái)務(wù)制度》，自２０００年１月１日開始實(shí)施。為幫助大家學(xué)習(xí)和理解，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下：
一、為什么要制訂《證券公司財(cái)務(wù)制度》？
目前證券公司是執(zhí)行１９９３年頒布的《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。該制度對促進(jìn)金融保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，促進(jìn)金融企業(yè)間有序競爭，發(fā)揮了積極的作用。
但是，近幾年來，我國金融行業(yè)發(fā)展很快，尤其是證券行業(yè)得到較快的發(fā)展。原《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》已不適應(yīng)我國證券市場發(fā)展的需要。一是市場規(guī)模擴(kuò)大較快。１９９３－－１９９８年，上市公司從１８３家增加到８５１家，流動(dòng)市值從８６１億元增長到５７４５億元，交易額從３８９５億元增長到４６３００億元。二是證券機(jī)構(gòu)數(shù)量發(fā)展很快。到目前為止，全國有９０家證券公司，３２７家兼營證券業(yè)務(wù)的信托投資公司，這些機(jī)構(gòu)下設(shè)證券營業(yè)部２４４０個(gè)。三是業(yè)務(wù)范圍逐步拓寬。承銷業(yè)務(wù)比重越來越大，開展了基金業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。四是為加強(qiáng)證券業(yè)的監(jiān)管，國家專門成立了證監(jiān)會(huì)，對證券業(yè)實(shí)行行業(yè)監(jiān)管。因此，依據(jù)對金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管的要求以及我國證券業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部及時(shí)頒發(fā)了《證券公司財(cái)務(wù)制度》。
二、制訂《證券公司財(cái)務(wù)制度》的依據(jù)是什么？
《證券公司財(cái)務(wù)制度》是根據(jù)《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的。
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本制度，是制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)定的基礎(chǔ)。《證券公司財(cái)務(wù)制度》是依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的基本精神，根據(jù)證券公司業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定的。
《中華人民共和國證券法》是規(guī)范證券市場發(fā)展的基本法律，《證券公司財(cái)務(wù)制度》吸收了《中華人民共和國證券法》的部分內(nèi)容。如把證券公司分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司，并要求綜合類證券公司的自營業(yè)務(wù)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)必須分類管理、分別核算。再例如，規(guī)定客戶的交易結(jié)算資金必須全額存在商業(yè)銀行，單獨(dú)立戶管理，嚴(yán)禁挪用客戶交易結(jié)算資金等等。
《證券公司財(cái)務(wù)制度》也吸收了《中華人民共和國公司法》的部分內(nèi)容，例如利潤分配、企業(yè)清算等等。
除此之外，《證券公司財(cái)務(wù)制度》還吸收了其它有關(guān)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，盡量與其他有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定一致。
三、《證券公司財(cái)務(wù)制度》有什么特點(diǎn)？
１．考慮了證券行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，可操作性強(qiáng)。例如在收入的分類方面，把證券公司的收入分為利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入、證券發(fā)行收入、證券自營收入、買入返售證券收入、手續(xù)費(fèi)收入、匯總收益、其他業(yè)務(wù)收入八大項(xiàng)，這些項(xiàng)目基本反映了目前證券公司業(yè)務(wù)收入的主要來源。尤其是單獨(dú)設(shè)立證券發(fā)行收入，并把發(fā)行手續(xù)費(fèi)收入納入證券發(fā)行收入，手續(xù)費(fèi)收入僅反映二級市場代理手續(xù)費(fèi)收入，有利于正確核算證券承銷業(yè)務(wù)和證券代理業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績。
２．反映了證券公司業(yè)務(wù)的最新發(fā)展。隨著證券市場的不斷發(fā)展，證券公司的業(yè)務(wù)范圍也發(fā)生了較大的變化。例如，證券承銷業(yè)務(wù)的比重有了較大的提高，部分證券公司開展了基金業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。為了適應(yīng)證券市場的這些變化，《證券公司財(cái)務(wù)制度》對相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范。
３．盡量采取謹(jǐn)慎原則。《證券公司財(cái)務(wù)制度》充分考慮到證券業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，因此與其他行業(yè)財(cái)務(wù)制度比，采取了更為謹(jǐn)慎的原則。例如，允許證券公司從成本中提取跌價(jià)準(zhǔn)備，利潤分配中要求證券公司提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等。
四、為什么要允許證券公司提取跌價(jià)準(zhǔn)備金？
我們認(rèn)為，《證券公司財(cái)務(wù)制度》允許證券公司提取跌價(jià)準(zhǔn)備金，主要是考慮以下四個(gè)方面的因素：
第一，證券行業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)最大的行業(yè)，而自營證券又是證券公司風(fēng)險(xiǎn)最大的業(yè)務(wù)。提取跌價(jià)準(zhǔn)備金有利于證券公司的穩(wěn)健經(jīng)營，有利于證券市場的健康發(fā)展。
第二，按成本與市價(jià)孰低原則提取跌價(jià)準(zhǔn)備，是國際通行做法，有利于我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與國際接軌。
第三，提取跌價(jià)準(zhǔn)備后，自營證券的賬面價(jià)值能真實(shí)反映自營證券的實(shí)際價(jià)值，有利于準(zhǔn)確核算證券公司的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績。
第四，如果不允許證券公司從成本中提取跌價(jià)準(zhǔn)備，有些證券公司可能期末拋售證券直接體現(xiàn)損失，從而導(dǎo)致期末證券價(jià)格爆跌，影響證券市場的穩(wěn)定發(fā)展。
五、與１９９３年頒發(fā)的《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》相比，《證券公司財(cái)務(wù)制度》有哪些不同？
與１９９３年頒發(fā)的《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》相比，《證券公司財(cái)務(wù)制度》以下內(nèi)容的規(guī)定有所不同：
１．無形資產(chǎn)的攤銷年限。《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，受益期限難以預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)，按不短于１０年的期限攤銷。《證券公司財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，受益期限難以預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)，按１０年攤銷。
２．開辦費(fèi)的攤銷年限。《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，開辦費(fèi)自企業(yè)營業(yè)之日起分期攤?cè)氤杀荆瑪備N期不得短于５年。《證券公司財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，開辦費(fèi)自營業(yè)之日起分５年攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用。
３．遞延資產(chǎn)。《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。《證券公司財(cái)務(wù)制度》取消了遞延資產(chǎn)的概念，將這些資產(chǎn)列入其他資產(chǎn)。
４．快速折舊。《證券公司財(cái)務(wù)制度》明確技術(shù)進(jìn)步較快或工作環(huán)境對使用壽命影響較大的電子設(shè)備和通訊設(shè)備等固定資產(chǎn)，經(jīng)主管財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
六、與１９９３年頒發(fā)的《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》相比，《證券公司財(cái)務(wù)制度》增加了哪些新內(nèi)容？
與１９９３年頒發(fā)的《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》相比，《證券公司財(cái)務(wù)制度》主要增加了以下新內(nèi)容：
１．席位費(fèi)的規(guī)定。《證券公司財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，交易所席位費(fèi)按１０年攤銷，席位費(fèi)實(shí)行附屬臺(tái)賬登記，直到轉(zhuǎn)讓收回。
２．自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定。《證券公司財(cái)務(wù)制度》允許證券公司依據(jù)成本與市價(jià)孰低的原則，采用總和法，按季提取自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備。
３．一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的規(guī)定。《證券公司財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，證券公司從稅后利潤中提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，用于先于盈余公積之前彌補(bǔ)虧損。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的比例提取不低于稅后利潤１０％，累計(jì)達(dá)到注冊資本的５０％時(shí)，可不再提取。
４．送配股規(guī)定。《證券公司財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，配股以配股價(jià)及支付的相關(guān)費(fèi)用為實(shí)際成本，自營證券的配股按實(shí)際成本計(jì)入自營證券，長期投資的配股按實(shí)際成本計(jì)入長期投資。同時(shí)規(guī)定，送股即股票股利，分別作為增加自營證券和長期投資的數(shù)量核算，即只登記數(shù)量，不確認(rèn)收入。
５．基金業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定。《證券公司財(cái)務(wù)制度》將長期基金投資列入長期股權(quán)投資，自營基金列入自營證券。
６．個(gè)別折舊法的規(guī)定。《證券公司財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)按照國家規(guī)定采取分類折舊辦法計(jì)提折舊。《證券公司財(cái)務(wù)制度》允許證券公司采用個(gè)別折舊法計(jì)提折舊。
７．資產(chǎn)管理收入。《證券公司財(cái)務(wù)制度》充分考慮到部分證券公司開展了資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，在營業(yè)收入的其他業(yè)務(wù)收入中設(shè)有資產(chǎn)管理收入項(xiàng)目。隨著有關(guān)法律法規(guī)的不斷健全，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是證券公司業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)主要增長點(diǎn)。
８．在流動(dòng)資產(chǎn)中增加了存放證券交易所的交易保證金項(xiàng)目，同時(shí)把存放證券清算代理機(jī)構(gòu)的清算備付金列入貨幣資金范圍。
